Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Заполняем расчет 6-НДФЛ с учетом новых разъяснений

 

• Состав Расчета и общие принципы заполнения
• "Зарплатные" правила
• Декабрьская зарплата
• Зарплата за март 2017 года
• Дифференцированный подход к премиям
• Производственные премии
• Непроизводственные премии
• Больничные и отпускные
• "Титульные" особенности

 

Не позднее 2 мая 2017 года налоговые агенты по НДФЛ должны представить в налоговую инспекцию расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных за первый квартал 2017 года (п. 2 ст. 230 НК, п. 7 ст. 6.1 НК). Отчитаться нужно по форме 6-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@.

 

Состав Расчета и общие принципы заполнения

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. В разделе 1 приводятся обобщенные показатели, а в разделе 2 отражаются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

И раздел 1, и раздел 2 Расчета заполняются на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря соответственно). Таковой при формировании Расчета за I квартал 2017 года является 31 марта.

Раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, а в разделе 2 показываются операции, которые относятся к последним трем месяцам отчетного периода. При формировании Расчета за I квартал 2017 года отчетный период и последние три месяца такового, очевидно, совпадают.

Еще один момент заслуживает того, чтобы о нем упомянули. В случае если в течение отчетного периода физлицам выплачивались доходы по разным ставкам (например, если в штате есть сотрудники, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, или если помимо зарплаты сотрудники получали доходы в виде матвыгоды и т.п.), в разделе 1 Расчета для каждой ставки нужно заполнить отдельный блок строк 010 - 050. То есть в Расчет войдет столько листов раздела 1, сколько налоговых ставок применялось.

А вот блок строк 060 - 090 "Итого по всем ставкам" заполняется единожды - на первом листе раздела 1.

Что касается раздела 2, то данные в нем не нужно "делить" по налоговым ставкам. Здесь приводятся данные только о тех доходах, НДФЛ с которых был уплачен в течение I квартала 2017 года. Причем в данном случае важно, чтобы срок уплаты налога, установленный для соответствующего дохода Налоговым кодексом, также приходился на январь - март 2017 года. То есть если вы, к примеру, заплатили НДФЛ в марте 2017 года, а срок уплаты налога по Кодексу приходится на апрель 2017 года, то такой доход в разделе 2 Расчета за I квартал 2017 года не показывайте.

Мы привели основные принципы, которыми нужно руководствоваться при заполнении формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Теперь разберемся, как эти принципы нужно применять в отношении конкретных видов доходов с учетом позиции контролирующих органов.

 

"Зарплатные" правила

Пожалуй, самый распространенный доход, источником выплаты которого является налоговый агент, - это зарплата, выплачиваемая сотрудникам.

Касательно отражения этого дохода в Расчете по форме 6-НДФЛ контролирующие органы за минувший год разъяснений давали предостаточно. С начала текущего года чиновники продолжили "традицию". Так что же нужно учесть при отражении зарплаты в Расчете по форме 6-НДФЛ?

В первую очередь руководствоваться нужно исключительно нормами Налогового кодекса и отдельными положениями Трудового кодекса. Тот факт, что трудовое законодательство устанавливает определенные требования к срокам выплаты зарплаты и т.д., не имеет никакого значения (см., напр., письмо Минфина от 1 февраля 2017 г. N 03-04-06/5209). В данном случае важно, что НДФЛ исчисляется на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 3 ст. 226 НК). Такой датой в отношении доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК). Удержать НДФЛ нужно непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК), а перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму налога нужно не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК).

Соблюдение этих простых правил позволит без ошибок заполнить Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Единственное, на чем хотелось бы заострить внимание, - необходимо контролировать, чтобы вы не вышли за рамки отчетного периода.

 

Декабрьская зарплата

В первую очередь стоит обратить внимание на такой доход, как зарплата за декабрь. Дело в том, что отдельные компании рассчитались со своими сотрудниками досрочно, то есть зарплата за декабрь была перечислена им еще в 2016 году. В других же организациях зарплата за декабрь 2016 года была выплачена в январе 2017 года. Всегда ли декабрьская зарплата попадает в Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года?

1. Зарплата за декабрь 2016 г. выплачена в январе 2017 года.

Данная операция в Расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 - 140 Раздела 2.

При этом по строке 070 раздела 1 вы показываете сумму удержанного с декабрьской зарплаты НДФЛ, а по строкам 100 - 140 раздела 2 - полностью описываете операцию по начислению, выплате дохода и соответствующих сумм НДФЛ.

Пример 1. Предположим, зарплата за декабрь 2016 года в размере 1 млн. руб. была выплачена сотрудникам 10 января 2017 года. В этом случае такой доход в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ должен быть отражен так:

2. Зарплата за декабрь 2016 года выплачена 30 декабря 2016 года.

Даже если НДФЛ с декабрьской зарплаты вы перечислите в бюджет также 30 декабря, такой доход все равно нужно отразить в Расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Связано это с тем, что срок уплаты "зарплатного" НДФЛ в соответствии с Кодексом в такой ситуации приходится на 9 января 2017 года. Соответственно, операция завершена именно в I квартале 2017 года. Поэтому ее и нужно отразить в Расчете за этот период.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что зарплата за декабрь была выплачена 20 декабря 2016 г. В этом случае такой доход в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года будет заполнен так:

3. Зарплата за декабрь 2016 года выплачена до 30 декабря 2016 года.

По большому счету это самая неоднозначная ситуация. Ведь в этом случае получается, что налог исчислен, удержан и уплачен в бюджет до того, как в соответствии с Кодексом доход в виде оплаты труда был получен. При этом уплата налога за счет собственных средств не допускается.

Если прямо следовать требованиям Кодекса, то в этом случае с "досрочной" зарплаты НДФЛ удерживать не надо - налог вы должны удержать и уплатить в бюджет при следующей выплате сотрудникам дохода, например при выплате работникам аванса уже за январь 2017 года.

В то же время есть еще разъяснение ФНС, в котором чиновники предлагают иное решение проблемы (см. письмо ФНС от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/5106). И если следовать их рекомендациям, операция по досрочной выплате декабрьской зарплаты полностью войдет в годовой Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 г. То есть в Расчете за I квартал 2017 г. ее показывать будет не нужно.

 

Зарплата за март 2017 года

К таким же "переходящим" доходам относится и зарплата за март 2017 года. Как правило, она выплачивается уже в апреле 2017 года, то есть за "рамками" отчетного квартала. Поэтому такая операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ не отражается. Ее нужно показать только в разделе 1 по строкам 020 ("Сумма начисленного дохода") и 040 ("Сумма исчисленного налога").

В завершение "зарплатного" раздела отметим, что в случае, если в связи с выявлением арифметических ошибок в январе 2017 года вы пересчитываете НДФЛ с декабрьской зарплаты, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета следует отразить в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 27 января 2017 г. N БС-4-11/1373@.

 

Дифференцированный подход к премиям

Одним из стимулов на трудовые подвиги является премия, выплачиваемая работникам, которые достигли определенных успехов. В то же время компании нередко практикуют и иные премии, которые напрямую с заслугами работников не связаны. Речь идет, к примеру, о премиях, выплачиваемых в связи с юбилеем сотрудника или к каким-либо праздничным дням. До недавнего времени на порядок обложения НДФЛ, по мнению контролирующих органов, "природа" премий никоим образом не влияла (см., напр., письма ФНС от 1 августа 2016 г. N БС-4-11/13984@, от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10169@, Минфина от 27 марта 2015 г. N 03-04-07/17028 и т.д.). Теперь позиция чиновников кардинальным образом изменилась.

 

Производственные премии

В письме от 24 января 2017 г. N БС-4-11/1139@ представители ФНС признали, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

То есть НДФЛ с производственных премий исчисляется по "зарплатным" правилам - датой фактического получения дохода в виде таких премий признается последнее число месяца, за который они начислены.

Пример 3. Предположим, 15 февраля 2017 года сотрудникам выплачена премия за январь 2017 г. Датой фактического дохода в виде премий в данном случае является 31 января 2017 года. Дата удержания НДФЛ с премий - 15 февраля 2017 г., срок уплаты НДФЛ - 16 февраля 2017 г. Именно в таком порядке следует отразить "премиальный" доход и в Расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

В том случае, если премия выплачивается по итогам работы за месяц, проблем с определением даты фактического получения дохода для целей обложения НДФЛ не возникает. Таковой, как мы уже отметили, является последнее число месяца, за который она начислена.

А как определять эту дату в случае, если премия выплачивается по итогам работы за квартал, полугодие или год? Ответа на этот вопрос Кодекс не дает. В ФНС же предлагают в подобных ситуациях датой фактического получения "премиального" дохода для НДФЛ-целей признавать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.

Пример 4. К примеру, если выплачивается премия за IV квартал 2016 года, а приказ о ее начислении подписан 24 февраля 2017 года, то датой получения этого дохода является 28 февраля 2017 года. Предположим, что премия выплачена сотрудникам 27 марта 2017 года. Тогда в разделе 2 Расчета за I квартал 2017 года соответствующие операции должны быть отражены так:

• по строке 100 - 28.02.2017;
• по строке 110 - 27.03.2017;
• по строке 120 - 28.03.2017;
• по строкам 130 - 140 - соответствующие суммовые показатели.

 

Непроизводственные премии

Премии, которые не связаны с результатами труда и которые не зависят от должности работника и т.п., в Расчете 6-НДФЛ отражаются иначе. Такие премии не являются частью оплаты труда, поэтому на них "зарплатные" правила определения даты получения дохода в данном случае не распространяются. Таковой будет считаться день выплаты дохода, в том числе день перечисления средств на счет налогоплательщика. А удержать НДФЛ придется при фактической выплате "нетрудовой" премии работнику, не дожидаясь окончания месяца.

Пример 5. По случаю юбилея инженеру Иванову И.И. 14 марта 2017 года была выплачена премия в размере 10 000 руб. В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ этот доход отразить следует так:

 

Больничные и отпускные

В Расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года также не забудьте отразить больничные и отпускные, выплаченные сотрудникам в декабре 2016 года. Дело в том, что дата фактического получения доходов в виде "больничных" пособий определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом и удержать налог нужно непосредственно при выплате сотруднику больничных и отпускных (п. 4 ст. 226 НК). А вот уплатить исчисленную и удержанную сумму НДФЛ с указанного дохода следует не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК). А поскольку 31 декабря 2016 г. - это суббота, то срок уплаты налога переносится на первый следующий за ним рабочий день - 9 января 2017 года. То есть операция будет завершена в I квартале 2017 года, соответственно, и отразить ее нужно в разделе 2 Расчета за I квартал 2017 года.

На практике возможна и еще одна ситуация с больничными или отпускными, которая требует отдельного внимания. Дело в том, что величина больничных и отпускных зависит от среднего заработка сотрудника. А при исчислении такового нередко допускаются ошибки. Более того, в некоторых случаях отпускные работнику просто необходимо пересчитать, если после того, как он ушел в отпуск, ему была выплачена, к примеру, годовая премия. Предположим, что в результате в январе 2017 года вы не доплатили сотруднику отпускные, а доплату произвели только в феврале 2017 года. Очевидно, что отпускные и соответствующие суммы НДФЛ должны попасть в Расчет за I квартал 2017 года. Но как отразить в Расчете эти операции? Ответ есть в письме Минфина от 26 января 2015 г. N 03-04-06/2187. Самое простое - это раздел 1. В нем нужно указать итоговые (полученные после пересчета отпускных) суммы отпускных и налога. А в разделе 2 Расчета отпускные придется отразить в двух блоках строк 100 - 140. Это связано с тем, что даты фактического получения дохода, удержания и уплаты НДФЛ не совпадают.

Пример 6. Предположим, 23 января 2017 года менеджеру Петрову П.П. были выплачены отпускные в размере 20 000 руб. В связи с пересчетом отпускных Петрову 9 февраля 2017 года была произведена доплата отпускных в размере 10 000 руб.

Раздел 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года будет заполнен так:

 

"Титульные" особенности

В титульном листе Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года в строке "Период представления (код)" укажите код "21". В строке "Налоговый период (год)" впишите "2017". В полях "КПП" и "Код по ОКТМО", если Расчет сдается в отношении доходов, выплаченных головной организацией, указываем ее реквизиты. Если же Расчет представляется в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением организации, то указываем КПП код по ОКТМО "обособленца" (см., напр., письмо ФНС от 5 октября 2016 г. N БС-4-11/18870@).

Апрель 2017 г.