Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Форма 6-НДФЛ: иностранный работник с патентом (пример заполнения)

 

• Сколько разделов 1 нужно заполнить?
• Фиксированный авансовый платеж в разделе 1
• При соблюдении каких условий проводится уменьшение?
• На какую сумму проводится уменьшение?
• Примеры заполнения формы 6-НДФЛ

 

Форма 6-НДФЛ, Порядок заполнения и представления расчета в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Напомним, расчет подается ежеквартально (разд. 1 составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, а в разд. 2 включаются только данные за последние три месяца периода представления). Крайний срок сдачи расчета за I квартал, полугодие и девять месяцев - последний день месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Основанием для непредставления расчета является только отсутствие работников у организации (ИП) и неосуществление выплат доходов физическим лицам, "нулевые" расчеты при указанных обстоятельствах сдавать не нужно (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@). В то же время в случае представления "нулевого" расчета такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке (Письмо ФНС России от 31.05.2016 N БС-4-11/9693@). Во всех остальных случаях непредставление налоговым агентом расчета в предусмотренный срок влечет:

• взыскание штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
• приостановление операций по счетам налогового агента в банке и переводов его электронных денежных средств, если расчет не представлен в налоговый орган в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Заполнить расчет правильно также важно, поскольку представление налоговым агентом в налоговый орган документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый документ с "ошибкой" (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Избежать ответственности можно, представив уточненные документы, но только при условии отсутствия информации о том, что налоговый орган сам уже обнаружил недостоверные сведения. Разъяснения в отношении подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ от ФНС изложены в Письме от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772.

 

Сколько разделов 1 нужно заполнить?

Раздел 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода, заполняется для каждой из ставок налога. Доходы иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности на основании патента, облагаются по ставке 13% вне зависимости от того, являются ли они налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому данные по таким иностранным гражданам приводятся в разд. 1 вместе с другими сведениями о доходах физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.

 

Фиксированный авансовый платеж в разделе 1

В разд. 1 есть строка 050 "Сумма фиксированного авансового платежа", в которой отражается обобщенная по всем физическим лицам - иностранцам с патентами сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного НДФЛ по их доходам с начала налогового периода. Для заполнения этой строки нужно знать, выполняются ли условия для уменьшения исчисленной суммы НДФЛ по иностранцу на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей и на какую конкретно сумму может быть произведено уменьшение.

 

При соблюдении каких условий проводится уменьшение?

Уменьшение осуществляется, если у налогового агента имеются:

• письменное заявление налогоплательщика - иностранного гражданина, поскольку именно ему предоставляется право выбора налогового агента, у которого будет в течение налогового периода (календарного года) производиться уменьшение исчисленной суммы налога;
• документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей;
• уведомление налогового органа о подтверждении права на уменьшение (форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@).

О получении уведомления налоговый агент заботится сам путем направления в налоговый орган заявления о подтверждении права по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@. Налоговый орган направляет налоговому агенту уведомление в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления при условии получения от миграционного органа соответствующей положительной информации.

При заполненной строке 050 (когда ее значение >0) факт наличия выданного налоговому агенту уведомления в рамках камеральной налоговой проверки представленного расчета будет выясняться обязательно. В случае отсутствия информации о выдаче уведомления налоговый орган посчитает, что исчисленный НДФЛ уменьшен на сумму фиксированных авансовых платежей неправомерно, и направит налоговому агенту письменно уведомление об обнаруженных противоречиях (ошибках) с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения либо внести соответствующие исправления в установленный срок. Это следует из п. 3 ст. 88 НК РФ и сказано в Контрольных соотношениях показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, утвержденных ФНС России 26.02.2016 <1> (Направлены Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, в них приведены Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом).

 

На какую сумму проводится уменьшение?

На этом этапе следует понимать: сумма фиксированного авансового платежа, на которую может быть произведено уменьшение, и сумма фиксированного авансового платежа, фактически принимаемая в уменьшение исчисленного НДФЛ, могут различаться. Расхождение появляется в том случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа за соответствующий период, которую можно взять в уменьшение.

Сначала выясним, какая сумма вообще может "претендовать" на роль "вычета". Согласно абз. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан с патентом, исчисленная налоговым агентом, подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных этим налогоплательщиком за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Это означает, что после получения от налогового органа уведомления, допустим, на 2016 г. налоговый агент вправе уменьшить исчисленный НДФЛ в этом году только на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся именно на 2016 г. (Письмо ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@).

Есть только один нюанс, выбивающийся из представленного правила, который налоговая служба прокомментировала в Письме от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@. Он касается ситуации, когда срок действия патента с декабря одного календарного года переходит на январь следующего года (допустим, патент выдан 14 марта 2016 г. сроком на 12 месяцев).

Тогда сумма фиксированного авансового платежа может быть зачтена налоговым агентом в полном объеме при уменьшении исчисленной суммы налога за 2016 г. (речь идет о ежемесячной сумме фиксированного авансового платежа, приходящейся на период с 14 декабря 2016 г. по 13 января 2017 г.). При этом суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся исключительно на 2017 г., могут быть учтены налоговым агентом при уменьшении исчисленной суммы налога за 2017 г. после получения в установленном порядке налоговым агентом уведомления уже на 2017 г.

Теперь о том, какая сумма принимается в уменьшение. В п. 7 ст. 227.1 НК РФ закреплено следующее.

Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Таким образом, если сумма исчисленного НДФЛ меньше уплаченных фиксированных платежей, то в уменьшение принимается сумма фиксированных авансовых платежей в размере, равном сумме исчисленного налога. В этом случае при заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ по строкам 110 "Дата удержания налога" и 120 "Срок перечисления налога" указывается "00.00.0000", а по строке 140 "Сумма удержанного налога" - "0" (Письмо ФНС России от 17.05.2016 N БС-4/11/8718@).

 

Примеры заполнения формы 6-НДФЛ

Пример 1. Предприятие общепита, расположенное на территории Тульской области, в июле 2016 г. привлекло к трудовой деятельности иностранного гражданина на основании патента, выданного 25.07.2016 на восемь месяцев. Гражданин написал заявление об уменьшении исчисленной суммы НДФЛ на фиксированные авансовые платежи. Общая сумма уплаченных им платежей составляет 28 000 руб. (3500 руб. x 8 мес.), в том числе приходящихся на 2016 г. (с учетом перехода на январь 2017 г.) - 21 000 руб. Уведомление налогового органа о подтверждении права на уменьшение получено предприятием в ноябре 2016 г.

Месяц 2016 г.	Сумма начисленного дохода в виде оплаты труда, дата фактического получения дохода	Сумма исчисленного налога	Сумма удержанного налога, дата удержания налога, срок перечисления налога	Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
Июль	12 500 руб., 31.07.2016	1625 руб.	1625 руб., 10.08.2016, 11.08.2016	-
Август	50 000 руб., 31.08.2016	6500 руб.	6500 руб., 09.09.2016, 12.09.2016	-
Сентябрь	56 000 руб., 30.09.2016	7280 руб.	7280 руб., 10.10.2016, 11.10.2016	-
Октябрь	65 000 руб., 31.10.2016	8450 руб.	8450 руб., 10.11.2016, 11.11.2016	-
Ноябрь	58 000 руб., 30.11.2016	7540 руб.	7540 руб., 09.12.2016, 12.12.2016	21 000 руб. <*>
Декабрь	70 000 руб., 31.12.2016	9100 руб.	9100 руб., 10.01.2017, 11.01.2017	-

В описанной ситуации форма 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. должна быть заполнена следующим образом (для понимания того, каким образом заполняется расчет по иностранному сотруднику, будем исходить из того, что он является единственным работником предприятия).

Расчет за 2016 г. нужно будет заполнить так.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Уведомление налогового органа о подтверждении права на уменьшение получено предприятием в сентябре 2016 г.

Месяц 2016 г.	Сумма начисленного дохода в виде оплаты труда, дата фактического получения дохода	Сумма исчисленного налога	Сумма удержанного налога, дата удержания налога, срок перечисления налога	Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
Июль	6000 руб., 31.07.2016	780 руб.	780 руб., 10.08.2016, 11.08.2016	-
Август	30 000 руб., 31.08.2016	3900 руб.	3900 руб., 09.09.2016, 12.09.2016	-
Сентябрь	34 000 руб., 30.09.2016	4420 руб.	0 руб., 00.00.0000, 00.00.0000	4860 руб.<*>
Октябрь	32 000 руб., 31.10.2016	4160 руб.	0 руб., 00.00.0000, 00.00.0000	-
Ноябрь	35 000 руб., 30.11.2016	4550 руб.	0 руб., 00.00.0000, 00.00.0000	-
Декабрь	47 000 руб., 31.12.2016	6110 руб.	2920 руб., 10.01.2017, 11.01.2017	-

При указанных обстоятельствах форма 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. должна быть заполнена следующим образом.

Расчет за 2016 г. нужно будет заполнить так.

* * *

При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ предприятием общепита, привлекшим к трудовой деятельности иностранных граждан на основе патента, нужно учитывать такие моменты. Во-первых, в разд. 1 данные по указанным гражданам фиксируются вместе с другими сведениями о доходах физических лиц, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. При этом информация о сумме уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, принимаемой в уменьшение исчисленного налога по доходам иностранца, отражается по строке 050 названного раздела. О том, как определить эту сумму, подробно рассказано в статье. Во-вторых, следует учитывать, что если сумма исчисленного НДФЛ меньше уплаченных иностранным гражданином фиксированных платежей, то в разд. 2 по строкам 110, 120 и 140 проставляются нулевые значения.

Январь 2017 г.