Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Декларация 3-НДФЛ: заполняем и сдаем

 

Что представляет из себя декларация?

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@. Утверждение нового бланка названной декларации, а также внесение изменений в вышеуказанный Приказ ФНС в части декларирования доходов, полученных в 2013 г., не планируются. В связи с проводимой в России политикой по созданию стабильной налоговой системы все налоговые декларации разрабатываются и утверждаются с учетом предоставления налогоплательщикам возможности заблаговременного ознакомления с ними и подготовки к их применению. Поэтому в случае разработки и утверждения новых форм налоговых деклараций информация об этом будет доведена до сведения налогоплательщиков заблаговременно. Таким образом, при декларировании доходов за прошедший год следует использовать действующую форму 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения (Письмо ФНС России от 05.11.2013 N БС-4-11/19803).

Изменения количественного состава листов ф. 3-НДФЛ, Порядка ее заполнения и Формата налоговой декларации не произошло, за исключением того, что вместо кодов ОКАТО используются коды ОКТМО (Приказ ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@, Письмо ФНС России от 25.12.2013 N ГД-4-3/23381@). После утверждения новой редакции Приказа ФНС России N ММВ-7-3/760@ следует заполнять и представлять в налоговую инспекцию усовершенствованную форму 3-НДФЛ, в которой коды ОКАТО заменены на коды ОКТМО (Письмо ФНС России от 11.11.2013 N БС-4-11/20128).

Полный состав декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) включает в себя титульный лист, шесть разделов и 13 листов (листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И). Однако налогоплательщики представляют не все разделы и листы, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.

В состав декларации обязательно включаются титульный лист (состоит из двух страниц) и один или несколько листов разд. 6, в которых определяются суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Остальные разделы (1 - 5), а также листы А - И включаются в состав декларации только при наличии у налогоплательщика доходов и расходов, отражаемых в этих разделах или листах, а также при наличии права на получение тех или иных налоговых вычетов (Письмо УФНС по г. Москве от 06.05.2013 N 20-14/044565@). Со своей стороны отметим, что многие работники представляют ф. 3-НДФЛ для получения налоговых вычетов. Поэтому они заполняют разд. 1, в котором приводится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по наиболее распространенной ставке (13%), листы Д, Е, И (по имущественным налоговым вычетам), листы Ж1, Ж2 и Ж3 (по стандартным и социальным налоговым вычетам). Конкретный состав листов декларации определяет сам налогоплательщик.

 

Заполнение ф. 3-НДФЛ в режиме онлайн

В конце 2013 г. введено в эксплуатацию программное обеспечение по заполнению в режиме онлайн и представлению налоговой декларации по ф. 3-НДФЛ, подписанной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика (Приказ ФНС России от 16.12.2013 N ММВ-7-6/595@). Получивший такую подпись гражданин может заполнить и сформировать отчетность в интерактивном сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" на официальном сайте ФНС. С сайта физическое лицо может направить в налоговый орган декларацию по ф. 3-НДФЛ, подписанной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика. Методологическое сопровождение программного обеспечения по заполнению налоговой декларации обеспечивает Управление налогообложения имущества и доходов физических лиц ФНС.

Напомним, что в силу п. 2 ст. 88 НК РФ декларация по НДФЛ подлежит камеральной налоговой проверке, срок проведения которой не может превышать трех месяцев со дня ее представления. Информация о ходе проведения проверки представленной налоговой декларации доступна на официальном сайте ФНС в интерактивном сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". Кроме того, с помощью этого сервиса гражданин может получать актуальную информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, наличии переплат и задолженностей по налогам; контролировать состояние расчетов с бюджетом; получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей (до наступления срока уплаты); оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи, а также обращаться в налоговые органы без личного визита (Письмо ФНС России от 13.03.2013 N ММВ-20-3/28@).

 

Кто и когда должен сдать декларацию?

Представить декларацию по ф. 3-НДФЛ за 2013 г. нужно до 30 апреля 2014 г. лицам, получившим подлежащие декларированию доходы (п. п. 1, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

• от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, ценных бумаг, долей в уставном капитале;
• от сдачи квартир, комнат и иного имущества в аренду;
• в виде выигрышей в лотереи и тотализаторы;
• в порядке дарения;
• с которых не был удержан налог;
• т.д.

При этом не всегда в указанных случаях возникает обязанность задекларировать доход. Например, гражданин получил выигрыш в стимулирующей лотерее. Сумма выигрыша составила 3000 руб. Напомним, лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи, является стимулирующей лотереей (пп. 2 п. 3 ст. 3 Закона о лотереях (Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ)). Поэтому выигрыши в таких лотереях могут быть небольшими. Нормами абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, не превышающих 4000 руб., полученных за год в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). Поэтому сумма выигрыша, полученного в стимулирующей лотерее, не превышающая 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ, а у счастливчика не возникает обязанности по представлению налоговой декларации (Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-04-05/33446).

Вместе с тем на граждан, представляющих налоговую декларацию за 2013 г. исключительно с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ, установленный срок подачи декларации - 30 апреля 2014 г. - не распространяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года, при этом физическому лицу не грозят никакие налоговые санкции. Налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2013 г. как доходы, подлежащие декларированию, так и право на налоговые вычеты, обязан представить декларацию в установленный срок - не позднее 30 апреля 2014 г. Сдача налоговой декларации лицом, обязанным ее представить в отношении полученных в 2013 г. доходов, после определенного срока является основанием для привлечения такого лица к налоговой ответственности (ст. 119 НК РФ).

 

О нестандартной ситуации

Чего только в жизни не бывает. Физические лица, которые хотят получать доходы от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности, регистрируются в качестве предпринимателя, намеренного получать прибыль на постоянной основе. А как быть, если осуществляемая деятельность физического лица носит единовременный, а не постоянный характер. Например, разовая подработка по договору подряда либо возмездного оказания услуг или же предоставление имущества по договору найма либо аренды любого имущества. Сюда же можно отнести доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности. В перечисленных случаях налоговый агент в силу объективных (гл. 23 НК РФ) или необъективных причин может не удержать налог из получаемого и облагаемого дохода физического лица. Тогда физическое лицо самостоятельно исчисляет сумму НДФЛ, в том числе исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами. Исчислив и уплатив налог, гражданин должен об этом отчитаться. К сожалению, в Письме Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-03/50697 не сказано, в какой срок получившие доходы от единовременной деятельности физические лица должны представить декларацию по ф. 3-НДФЛ. Но в том же Письме дан ценный совет: по разовым доходам, полученным по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества, налоговая ставка составляет 13%.

 

Налоговые вычеты

Главой 23 НК РФ предусмотрены четыре группы налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. Персонал транспортных компаний в основном декларирует доходы для получения имущественных и социальных вычетов. Напомним, что это за вычеты и каким категориям налогоплательщиков они предоставляются.

 

Имущественные вычеты

Имущественным вычетам посвящена ст. 220 НК РФ, в которой выделены две основные категории вычетов:

• в суммах, полученных от продажи домов, квартир, комнат, земельных участков;
• в суммах, израсходованных на приобретение (строительство) недвижимости.

Для каждой категории есть свои подвиды вычетов. Они показаны на схеме, представленной ниже.

До этого года вычет при покупке недвижимости в указанном в схеме размере предоставлялся однократно, то есть по одному объекту. Если же его стоимость была меньше 2 млн руб., то налогоплательщик вычет использовал полностью. С 2014 г. эта несправедливость устранена Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ, который внес в ст. 220 НК РФ изменение, позволяющее заявлять вычет не по одному, а по нескольким объектам в пределах предусмотренного лимита - 2 млн руб. Причем новшество применяется в отношении объектов недвижимого имущества, документы на которые, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 г. (Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3251).

Читателей журнала, вероятно, будут интересовать вопросы, касающиеся вычетов, связанных с продажей ТС. При продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 250 000 руб. Также вместо этого вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением данных доходов. При этом расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, при определении налоговой базы не учитываются (Письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38680). То есть если ТС продано за цену большую, чем цена, за которую оно было приобретено, то у физического лица возникнет облагаемый доход. Хотя, как правило, покупая автомобиль, через определенный срок владелец продает его по меньшей цене, на размер которой влияют износ и эксплуатация ТС от момента покупки до момента продажи.

 

Социальные налоговые вычеты

Социальным вычетам посвящена ст. 219 НК РФ, в которой выделены пять основных категорий вычетов:

• "благотворительный" - предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований некоммерческим организациям;
• "образовательный" - предоставляется в сумме расходов, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;
• "лечебный" - предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов;
• "пенсионный" - предоставляется в размере пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;
• "дополнительный пенсионный" - предоставляется в размере дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Не на каждый вычет может рассчитывать налогоплательщик, большинство работников транспортных предприятий могут рассчитывать на "образовательный" и "лечебный" вычет.

Право на получение "образовательного" социального налогового вычета также распространяется на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супруга действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (Письмо Минфина России от 03.02.2014 N 03-04-05/4028).

При определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его расходы на обучение ребенка, а иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в образовательном учреждении, при определении размера вычета не учитываются (Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-04-05/51114). Также важно, чтобы родитель имел документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение. Если договор на обучение с образовательным учреждением и квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка, оснований для предоставления родителю социального вычета не имеется (Письмо Минфина России от 22.11.2013 N 03-04-05/50508).

Налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств, предусмотрен только при покупке тех лекарств, которые значатся в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 201. По вопросу отнесения конкретных лекарственных средств к вышеуказанному Перечню следует обращаться в Минздрав (Письмо Минфина России от 07.02.2014 N 03-04-05/4997).

В части страхования вычет может быть предоставлен, только если физическое лицо оплачивает страховую премию за свой счет или же если договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и работодателем (организацией) в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из заработной платы работников (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-04-07/2789).

* * *

Подытожим. Декларирование доходов для физических лиц обязательно, но не всегда. Для получения налоговых вычетов представление декларации по ф. 3-НДФЛ необходимо. В частности, социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода декларации с приложением подтверждающих документов. Одновременно с подачей в инспекцию декларации по НДФЛ, в которой заявлен социальный налоговый вычет, налогоплательщик вправе также представить заявление на возврат излишне уплаченного налога. В любом случае декларирование доходов помогает снять многие вопросы, возникающие как у налогоплательщика, так и у налоговиков, поэтому советуем привыкать к этой важной для граждан процедуре.

Май 2014 г.