В каком порядке должен быть оформлен единый корректировочный счет-фактура в отношении товаров, имеющих одинаковое наименование и цену?
Комментарий к Письму Минфина России от 5 сентября 2014 г. N 03-07-09/44607
С 1 июля 2013 г. благодаря вступлению в силу отдельных положений Закона от 5 апреля 2013 г. N 39-ФЗ у плательщиков НДС появилось право составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее. При этом согласно пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), должны быть указаны в том числе наименования, адреса и идентификационные номера продавца и покупателя. А это означает, что и единый корректировочный счет-фактура составляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя.
Итак, в соответствии с п. 5.2 ст. 169 Кодекса в едином корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:
Отметим, что соответствующие изменения в Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 были внесены только Постановлением Правительства РФ от 24 октября 2013 г. N 952.
Тем не менее на практике возник вопрос: можно ли в едином корректировочном счете-фактуре одной строкой указывать суммарное количество (объем) товара (работы, услуги), имущественных прав, если они имеют одинаковые наименование (описание) и цену (тариф) в первоначальных счетах-фактурах?
Минфин России в Письме от 12 сентября 2013 г. N 03-07-09/37680 указал, что нормами ст. 169 Налогового кодекса отражение в единых корректировочных счетах-фактурах совокупных показателей по нескольким поставкам не предусмотрено. Между тем данное утверждение весьма спорно, что, собственно говоря, признали и представители Минфина России в Письме от 5 сентября 2014 г. N 03-07-09/44607. В нем чиновники сослались на положения пп. "в" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137. В нем сказано, что в графе 3 "Количество (объем)" в строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указывается количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанное в графе 3 счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). Поскольку в данном случае используется в том числе множественное число счетов-фактур, представители Минфина заключили, что в графе 3 в строке А единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имеющих одинаковые наименования (описание) и цену (тариф) в первоначальных (то есть составленных до изменений цены или количества) счетах-фактурах.
Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 8 сентября 2014 г. N 03-07-15/44970, которое доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17 сентября 2014 г. N ГД-4-3/18758@ и размещено на сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Между тем необходимо отметить, что в некоторых ситуациях даже при совпадении наименования, цены и налоговой ставки в исходных счетах-фактурах, в составляемых единых корректировочных счетах-фактурах имеет смысл разнести данные, а еще лучше по разным корректировочным счетам-фактурам. Речь идет о случаях, когда изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения. Дело в том, что при таких обстоятельствах налоговые обязательства участников сделок будут различными.
Так, при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения этот корректировочный счет-фактура является основанием для:
В свою очередь, при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения этот корректировочный счет-фактура является основанием для:
Октябрь 2014 г.