Для начала напомним: плательщики ЕНВД - организации не облагают налогом на прибыль организаций прибыль, полученную от "вмененной" деятельности. Такое же правило распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежим в виде ЕНВД, в отношении НДФЛ (коммерсанты-"спецрежимники" этот налог не уплачивают). Также они освобождены от уплаты налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей) в случае, если такое имущество используется во "вмененной" деятельности.
Определенные налоговые льготы (понятно, для операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности) плательщикам ЕНВД предоставлены в отношении НДС. Но здесь есть исключения: НДС уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает налогоплательщика от обязанностей налогового агента (абз. 2 п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Что касается других (не указанных выше) налогов и сборов, таковые исчисляются и уплачиваются "вмененщиками" в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). То есть при определенных обстоятельствах плательщики "вмененного" налога могут уплачивать транспортный налог (если за налогоплательщиком зарегистрировано транспортное средство), земельный налог (если налогоплательщик владеет земельным участком на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения).
Если речь идет о плательщике ЕНВД - работодателе, то ему необходимо исчислять и уплачивать НДФЛ в отношении работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. Сюда же подтянутся страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на случай травматизма (впрочем, указанное справедливо для всех, включая самостоятельных "вмененщиков"). Это то, что касается исчисления и уплаты налогов. Отчитываться по ним налогоплательщики обязаны путем представления в установленном порядке в налоговый орган по месту своего учета налоговых деклараций (расчетов) (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Соответствующие отчеты представляются и в фонды (Пенсионный, социального страхования).
К тому же плательщики ЕНВД - организации не освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета (отдельные нюансы есть лишь у коммерсантов, о чем мы скажем ниже), а значит, в силу пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ им следует представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность.
Обратите внимание! Если организация не представит в установленный срок налоговую и бухгалтерскую отчетность, ее могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии со ст. ст. 119 и 126 НК РФ. Кроме того, должностные лица фирмы могут заплатить штраф в размере от 300 до 500 руб. Это следует из ст. ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ.
В общем, по отчетности есть что сказать. Рассмотрим этот вопрос подробнее.
Налоговая отчетность плательщика ЕНВД в первую очередь состоит из декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - декларация по ЕНВД, налоговая декларация), форма которой утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/13@).
По итогам налогового периода (квартала - ст. 346.30 НК РФ) декларация по ЕНВД представляется в налоговые органы в сроки, установленные п. 3 ст. 346.32 НК РФ: не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Поскольку 20 января приходится на выходной день (воскресенье), налоговая декларация по ЕНВД за IV квартал 2012 г. должна быть представлена не позднее 21.01.2013.
Примечание. В силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Порядок заполнения налоговой декларации достаточно подробно прописан в Приказе N ММВ-7-3/13@, тем не менее вопросы по данной теме возникают. В связи с этим приведем пример.
Пример. Компания ведет один вид деятельности - торгует продуктами питания в розницу в магазине площадью 100 кв. м. В отношении этой деятельности применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
Примечание. Код по ОКВЭД - 52.2 "Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах".
В декабре площадь торгового зала была увеличена и составила 120 кв. м.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование работников компании составила 30 000 руб. Взносы уплачены в полной сумме в соответствующие дни IV квартала 2012 г. Кроме того, за это время некоторым работникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в общей сумме 12 000 руб., причем за счет средств компании - 8000 руб.
Примечание. Напомним, согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности.
Коэффициент К2, применяемый при исчислении суммы ЕНВД на территории города для розничной торговли, осуществляемой в стационарной торговой сети, установлен нормативным правовым актом представительных органов города в размере 0,8.
Начать заполнять декларацию по ЕНВД целесообразно с разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Заметим, количество таких разделов в ней должно быть столько, сколько видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляет налогоплательщик и в скольких местах с различными кодами ОКАТО она осуществляется. Код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности (для розничной торговли в магазине - 07) указывается в строке 010; полный адрес, по которому ведется бизнес, - в строке 020; код ОКАТО - в строке 030.
Примечание. Значения таких кодов можно взять из Приложения 5 к Приказу N ММВ-7-3/13@.
По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности (см. п. 3 ст. 346.29 НК РФ). По данным примера это 1800 руб. (торговля в магазине).
В строке 080 проставляется значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 (коэффициент-дефлятор). В строке 090 - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. По данным примера оно равно 0,8.
В строках 050 - 070 отражаются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности за каждый месяц налогового периода. По данным квартала это 100, 100 и 120 кв. м (соответственно октябрь, ноябрь и декабрь).
По коду строки 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк 050 - 070. Таким образом, по коду строки 100 будет показана сумма 688 527 руб. (1800 руб. x 1,4942 x 0,8 x (100 + 100 + 120) кв. м).
Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД (произведение значения по строке 100 и ставки налога в размере 15%) фиксируется в строке 110. В примере это 103 279 руб.
Переходим к следующему разделу декларации. В разд. 3 "Сумма налога за налоговый период" декларации производится расчет величины единого налога на основании данных, указанных в разд. 2 декларации по каждому виду и месту деятельности. Например, по коду строки 010 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений по строке 100 всех заполненных разд. 2 декларации.
В рассматриваемом примере, как уже было отмечено, один разд. 2 декларации, поэтому значения строк попросту переносятся из этого раздела в следующий (третий). В частности, по коду строки 010 указывается значение 688 527 руб. По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД - 103 279 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, отражается по коду строки 030. Согласно нашему примеру в данной строке следует указать 30 000 руб.
Особое внимание нужно обратить на то, что сумма исчисленного за налоговый период "вмененного" налога может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД за данный налоговый период. Напомним, согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларацию следует подавать не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Если страховые взносы были уплачены после подачи декларации налоговикам (в следующем налоговом периоде), налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию за налоговый период, за который уплачены указанные взносы. Сумма, на которую уменьшается "вмененный" налог в связи с подачей "уточненки", может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику. Разъяснения на этот счет представлены в Письмах Минфина России от 18.10.2012 N 03-11-11/312, от 28.04.2012 N 03-11-11/138. Но вернемся к заполнению декларации по ЕНВД.
Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, отражается по коду строки 040. Это 8000 руб.
По коду строки 050 указывается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (стр. 030 + стр. 040), уменьшающая (но не более чем на 50% - в соответствии с п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) сумму исчисленного ЕНВД (строка 020). В строках 050 будет указано 38 000 руб. (30 000 + 8000).
По коду строки 060 отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (стр. 020 - стр. 050). Поскольку в данном примере общая сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное социальное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств компании, равная 38 000 руб., меньше 50% исчисленной за налоговый период суммы единого налога, в строке 060 сумму налога необходимо уменьшить на 38 000 руб. Таким образом, в бюджет необходимо будет уплатить "вмененный" налог в сумме 65 279 руб. (103 279 - 38 000).
Обращаем внимание, что с 2013 г. порядок уменьшения ЕНВД на страховые взносы и социальные пособия скорректирован.
Действующее налоговое законодательство не освобождает "вмененщиков" от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 1 ст. 226 НК РФ). Выплачивая доходы физическим лицам, эта группа налогоплательщиков (и организации, и индивидуальные предприниматели) должна исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ (см., например, Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-11-11/297).
Сведения о доходах сотрудников (на каждого из них) подаются по форме 2-НДФЛ (Утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). (Кстати, сделать это нужно в электронном виде, но если численность работников не превышает 10 человек, допустимо подавать отчет лишь на бумажных носителях.)
В этой справке указывается размер доходов сотрудника, суммы налоговых вычетов и удержанного налога. Срок представления справок по форме 2-НДФЛ - не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом (в силу ст. 216 НК РФ - календарного года). Таким образом, по итогам 2012 г. о доходах своих работников надо отчитаться не позднее 01.04.2013.
Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно уведомить об этом и налогоплательщика, и налоговый орган по месту своего учета.
Исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируются Федеральным законом N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Такие взносы уплачиваются каждый месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежей (за декабрь 2012 г. соответственно не позднее 15.01.2013).
Примечание. Уплата страховых взносов производится отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Исчисление и уплата взносов на травматизм регулируются Федеральным законом N 125-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), п. 4 ст. 22 которого установлены следующие сроки перечисления страховых взносов:
Ежеквартально плательщики страховых взносов представляют по месту своего учета следующую отчетность:
Примечание. Форма 4 ФСС утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н. Заметим, Письмом ФСС РФ от 02.10.2012 N 15-03-11/07-12612 направлена рекомендуемая в качестве дополнения к форме-4 ФСС таблица 10 "Сведения по аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным обязательным предварительным и периодическим медицинским осмотрам работников на начало года".
К сведению. Форма РСВ-1 ПФР и форма-4 ФСС скоро изменятся. Предполагается, что за I квартал 2013 г. налогоплательщики будут отчитываться по новым формам, проекты которых представлены на сайте Минтруда в разделе "Банк документов".
Кроме того, согласно Федеральному закону N 27-ФЗ (Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования") "вмененщики" вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам представляют сведения о каждом работающем у них застрахованном лице. Сроки представления форм персонифицированного учета (Формы персонифицированного учета и Инструкция по их заполнению утверждены Постановлением Правительства ПФР от 31.07.2006 N 192п) в соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ, п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по итогам 2012 г. - не позднее 15.02.2013).
Индивидуальные предприниматели, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в фиксированном размере (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ), представляют сведения в соответствующий орган ПФР в соответствии со ст. 10 Федерального закона N 27-ФЗ.
Плательщики ЕНВД, имеющие в собственности транспортные средства (в первую очередь это может относиться к "вмененщикам", оказывающим услуги по перевозке пассажиров и грузов на своем автотранспорте), помимо всех прочих налогов платят транспортный налог.
В силу ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. По его истечении (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - п. п. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ) налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. За 2012 г. отчетность по транспортному налогу представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@.
К сведению. Приказом ФНС России от 26.10.2012 N ММВ-7-11/808@ внесены изменения в Приказ N ММВ-7-11/99@. Начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за налоговый период 2013 г. у организаций появится возможность сдать одну налоговую декларацию в отношении общей суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, в случае регистрации транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований. Кроме того, изменения коснутся исчисления суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет, в случае возникновения в середине отчетного периода оснований для применения налоговой льготы.
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления (Приложение к Приказу ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@), направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 НК РФ). Срок уплаты налога для физлиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, должны уплачивать земельный налог.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст. 393 НК РФ). По его истечении (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - п. 3 ст. 398 НК РФ) налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@.
Таким образом, по земельному налогу (в случае необходимости) "вмененщикам" следует отчитаться не позднее 01.02.2013.
Для начала отметим, что с января 2013 г. действует новый Закон о бухгалтерском учете, поэтому первый вопрос, который может возникнуть: каким нормативным актом (Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ или Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ) нужно руководствоваться при сдаче отчетности за 2012 г.?
Судя по разъяснению Минфина России (см. Информацию N ПЗ-10/2012) во внимание следует принять нормы нового Закона.
Итак, как по старому, так и по новому законодательству о бухгалтерском учете все организации должны составлять бухгалтерскую отчетность.
В состав бухгалтерской отчетности организации (согласно прежним нормам) входит:
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Обратите внимание! Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Вероятнее всего, "вмененщики" относятся к малым или микропредприятиям (Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). В связи с этим напомним, что таким предприятиям предоставлено право составлять бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по упрощенным формам. Причем данные нужно отражать только на 31 декабря.
Упрощено заполнение и отчета о прибылях и убытках. Некоторые показатели здесь укрупнены, другие - исключены вовсе. Пояснительную записку эти предприятия к бухгалтерской отчетности прилагать не обязаны (см. также Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80). Исключением являются случаи, когда такие документы содержат важную информацию для оценки финансового положения компании и финансовых результатов ее деятельности.
Теперь скажем несколько слов о "вмененщиках" - индивидуальных предпринимателях. Таковые не обязаны вести бухгалтерский учет по тем правилам, которыми руководствуются организации (Пункт 2 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ, ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ). А раз так, то представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность этой категории лиц не нужно.
К сведению. Разъяснения на этот счет применительно к нормам Федерального закона N 402-ФЗ можно найти в Письмах Минфина России от 17.02.2012 N 03-11-11/46, от 17.07.2012 N 03-11-10/29 (направлено Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@), от 23.10.2012 N 03-11-11/324.
Не освобождены "вмененщики" и от статистических отчетов. Поскольку в нашем случае (как было отмечено) речь идет, вероятнее всего, о малых и микропредприятиях, отметим сразу: обязательное представление информации от них требуется лишь при проведении сплошного наблюдения. В остальных случаях субъекты малого предпринимательства должны представить сведения о себе, только если их отберут для участия в выборочном статистическом наблюдении.
Итак, если письменное требование о представлении сведений из органов статистики получено, вам надо сдать в территориальные органы статистики форму ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" (Утверждена Приказом Росстата от 29.08.2012 N 470 (далее - Приказ N 470)). Ее заполняют нарастающим итогом за период с начала года и представляют в отделение статистики не позднее 29-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - кварталом (за период с января по декабрь соответственно - до 29.01.2013).
Для микропредприятий утверждена форма МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия" (Утверждена Приказом N 470). Эта форма является годовой, по итогам 2012 г. ее нужно представить в органы статистики до 05.02.2013.
Индивидуальные предприниматели представляют в территориальные органы Росстата форму 1-ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя" (Утверждена Приказом N 470). Сделать это нужно не позднее 04.03.2013 (2 марта - суббота, выходной).
Отметим также, что для определенных видов деятельности предусмотрены специальные статистические формы. Например, малые торговые предприятия дополнительно сдают ежеквартальную форму ПМ-торг (Утверждена Приказом Росстата от 19.07.2011 N 328), а коммерсанты, занимающиеся торговлей в розницу, - годовую форму 1-ИП (торговля) (Утверждена Приказом Росстата от 12.05.2010 N 185).
Примечание. За нарушение сроков сдачи статистической информации, а также за представление недостоверных сведений руководитель организации (ИП) может быть привлечен к административной ответственности по ст. 13.19 КоАП РФ. Штраф в этом случае составит от 3000 до 5000 руб.
Февраль 2013 г.