Планирование налогов
- Налоговое планирование
- Аудит налогов
- Организация налогового учета
- Учетная политика
- Возврат налогов
- Налоговая нагрузка
Налоговая оптимизация
- Налоговые льготы
- Налоговая ответственность
- Налоговые споры
- Налоговые проверки
- Оффшоры
- Оптимизация налогов
Налоговый учет
Классификация основных средств с 2017 года
- Амортизируемое имущество
- О сроке полезного использования
- Новая Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1" скорректирована Классификация основных средств (далее - ОС), включаемых в амортизационные группы. С 01.01.2017 будет действовать новая Классификация ОС. С чем это связано? Как известно, с указанной даты вводится в действие новый ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (ОКОФ), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст и использующийся для определения амортизационной группы ОС. Одновременно с этим утрачивает силу ОКОФ ОК 013-94, из-за чего и возникла необходимость внести изменения в Классификацию ОС.
В связи с нововведениями Минфин России в Письме от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124 разъяснил, как определить в целях налога на прибыль срок полезного использования ОС, введенных в эксплуатацию до и после 01.01.2017.
Амортизируемое имущество
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
О сроке полезного использования
Для целей налогового учета срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В ней ОС распределены на десять амортизационных групп, перечислены входящие в каждую из групп ОС и соответствующие коды ОКОФ.
При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных Классификацией ОС для той амортизационной группы, в которую включено данное ОС (Письмо Минфина России от 06.07.2016 N 03-05-05-01/39563).
Иных случаев изменения срока полезного использования объекта ОС, ранее введенного в эксплуатацию (перевода из одной амортизационной группы в другую), положениями Налогового кодекса не предусмотрено.
Новая Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы
На сегодняшний день Классификация ОС сформирована на основе ОКОФ ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). С 01.01.2017 будет применяться новый Классификатор - ОКОФ ОК 013-2014, - чем и обусловлены изменения, внесенные в Классификацию ОС упомянутым выше Постановлением Правительства РФ N 640.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, по тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию с 01.01.2017, сроки полезного использования будут определяться по амортизационным группам в соответствии с новыми кодами. Код присваивается каждому амортизируемому объекту.
В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию согласно действующей редакции Постановления Правительства РФ N 1 (аналогичные выводы следуют из Письма Минфина России от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).
* * *
В связи со вступлением в силу с 2017 года изменений, касающихся Классификации ОС, Росстандарт утвердил таблицу соответствия новых и старых кодов ОКОФ (Приказ от 21.04.2016 N 458), в которой определено, какие коды действующего ОКОФ ОК 013-94 соответствуют кодам ОК 013-2014 (СНС 2008). Переходные ключи опубликованы на официальном сайте Росстандарта (www.gost.ru).
Обратите внимание, что с 01.01.2017 утратила силу норма п. 1 Постановления Правительства РФ N 1, предусматривающая возможность применения Классификации ОС для целей бухучета (п. 1 Постановления Правительства РФ N 640).
Январь 2017 г.