В статье рассмотрены основные изменения в налоговой декларации по транспортному налогу, внесенные Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения".
Транспортный налог - это налог, взимаемый с лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Общая характеристика транспортного налога представлена в таблице 1.
Таблица 1
Основные элементы транспортного налога
Элемент налога |
Характеристика |
Нормативное |
Налогоплательщики |
Юридические и физические лица, |
Статья 357 |
Объект |
Самоходные воздушные, наземные и водные |
Статья 358 |
Налоговая база |
Определяется в зависимости от мощности |
Статья 359 |
Налоговый период |
Календарный год |
Статья 360 |
Отчетный период |
Для налогоплательщиков, являющихся |
Статья 360 |
Налоговые ставки |
Устанавливаются законами субъектов РФ |
Статья 361 |
Не признаются налогоплательщиками транспортного налога:
Объекты транспортного налога представлены на рисунке 1.
Объекты транспортного налога
Рис. 1
Не являются объектом налогообложения:
В отношении транспортного налога налоговая база установлена в ст. 359 НК РФ, и при этом порядок ее определения различен в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.
Можно выделить три категории транспортных средств для целей расчета налоговой базы, которые представлены на рисунке 2.
Категории транспортных средств
Рис. 2
Налоговые ставки (таблица 2) устанавливаются законами субъектов РФ, соответственно, в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:
Таблица 2
Ставки транспортного налога, действующие в России с 1 января 2011 года
|
Налоговая |
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
2,5 |
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) |
3,5 |
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) |
5 |
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) |
7,5 |
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |
15 |
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно |
1 |
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) |
2 |
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) |
5 |
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно |
5 |
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) |
10 |
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
2,5 |
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) |
4 |
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) |
5 |
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) |
6,5 |
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |
8,5 |
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы |
2,5 |
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно |
2,5 |
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) |
5 |
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью |
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
10 |
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |
20 |
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой |
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
20 |
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |
40 |
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
25 |
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |
50 |
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется |
|
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели |
25 |
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма |
20 |
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие |
200 |
Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ не более чем в 10 раз.
Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса.
Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска.
Общий порядок исчисления транспортного налога предусмотрен в п. 2 ст. 362 НК РФ: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.
Алгоритм расчета транспортного налога для организаций представлен на рисунке 3.
Алгоритм расчета транспортного налога
Рис. 3
Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае рассчитывается по следующей формуле:
ТН = НБ x НС x К,
где ТН - сумма налога;
НБ - налоговая база (л. с., т, ед.);
НС - налоговая ставка (руб/л. с., руб/т, руб/ед.);
К - коэффициент, определяющийся следующим образом: в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
ФНС России Приказом от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ утвердила новую форму и Формат налоговой декларации по транспортному налогу. В этом же Приказе утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу. Согласно Приказу новая форма применяется начиная с представления отчетности за 2012 г.
Новая форма декларации предполагает заполнение отдельных листов с расчетами по каждому транспортному средству, в отличие от действующей формы, где расчеты по налогу приводятся списком на одном листе.
В УФНС также отмечают, что в новой форме декларации по транспортному налогу расширен диапазон показателей, добавлен "Экологический класс" и "Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства". Данные показатели позволят налоговым органам контролировать правильность применения налогоплательщиком льгот, установленных региональным законодательством о транспортном налоге, без дополнительного обращения к налогоплательщику за подтверждающими документами.
Кроме того, в новой форме декларации по транспортному налогу расширена возможность указания нескольких льгот, применяемых при расчете транспортного налога, в том числе в виде освобождения от налога, уменьшения суммы налога, снижения налоговой ставки, с указанием соответствующих реквизитов законодательства.
Декларация состоит из титульного листа и двух разделов (рисунок 4).
Состав налоговой декларации по транспортному налогу
Рис. 4
В новой форме декларации по транспортному налогу учтены изменения, внесенные в порядок исчисления транспортного налога и представления отчетности.
Так, в разд. 1 декларации (посвященный сумме транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет) заносится размер авансовых платежей, исчисленный к уплате за I, II и III кварталы (ранее - в течение налогового периода).
Что касается разд. 2 (расчет суммы налога по каждому транспортному средству), то теперь указываются экологический класс; количество лет, прошедших с года выпуска транспорта, а также полных месяцев владения таковым; коэффициенты Кв и Кл и др.
Теперь заполнять многие строки можно будет при помощи кодов. Например, они предусмотрены для способа представления декларации, вида транспортного средства, налогового периода. При заполнении необходимо будет использовать только черные, синие и фиолетовые чернила. А также вписывать данные только печатными заглавными буквами.
Пример 1. ООО "Эльвира" занимается торговлей промышленными товарами в г. Балашихе Московской области. По состоянию на 1 января 2013 г. на балансе организации находятся следующие транспортные средства:
1) легковой автомобиль ВАЗ-2115 с мощностью двигателя 72 л. с. Машина приобретена в марте 2012 г. и зарегистрирована в ГИБДД в том же месяце;
2) легковой автомобиль ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 78 л. с. Машина приобретена в 2011 г.;
3) грузовой автомобиль ГАЗ-3302 с мощностью двигателя 102 л. с. Находится в эксплуатации с 2010 г.;
4) грузовой автомобиль ИЖ-27715 с мощностью двигателя 85 л. с. Находится в эксплуатации с 2006 г.
Все транспортные средства ООО "Эльвира" зарегистрированы в органах ГИБДД Московской области.
В течение 2012 г. (за I, II и III кварталы отчетного года) организацией начислены авансовые платежи в сумме 1007 руб., 1091 руб. и 1091 руб.
Законом Московской области "О транспортном налоге в Московской области" установлены следующие налоговые ставки:
У ООО "Эльвира" нет льгот по транспортному налогу.
Код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения транспортных средств - 46204501300, код вида экономической деятельности (ОКВЭД) - 51.16.10.
Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 г.
Раздел 2 заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, зарегистрированному в соответствии с законодательством РФ.
По коду строки 100 указывается срок использования транспортного средства (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств).
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Легковой автомобиль ВАЗ-2115 находится в собственности ООО "Эльвира" с марта 2012 г., следовательно, при расчете транспортного налога по данному транспортному средству необходимо применять коэффициент, равный 10/12 (0,8333) (рисунок 5).
Раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству" по легковому автомобилю ВАЗ-2115
Рис. 5
Порядок заполнения разд. 2 декларации по ВАЗ-21099 представлен на рисунке 6.
Раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству" по легковому автомобилю ВАЗ-21099
Рис. 6
Кроме легковых автомобилей, на ООО "Эльвира" зарегистрировано два грузовых авто. Порядок заполнения раздела налоговой декларации по данным транспортным средствам представлен на рисунках 7 и 8.
Раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству" по грузовому автомобилю ГАЗ-3302
Рис. 7
Раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству" по грузовому автомобилю ИЖ-27715
Рис. 8
После заполнения разд. 2 по каждому транспортному средству, зарегистрированному на налогоплательщика, формируется разд. 1 "Сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет" (рисунок 9).
Раздел 1 "Сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет"
Рис. 9
Далее оформляется титульный лист налоговой декларации (рисунок 10).
Титульный лист налоговой декларации по транспортному налогу
Рис. 10
Таким образом, основные изменения в налоговой декларации по транспортному налогу связаны с модификацией разд. 2, в котором теперь отражается более подробная информация о транспортном средстве.
Сентябрь 2012 г.