Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

О новой декларации по налогу на прибыль

 

• Изменения в декларации
• Состав декларации по налогу на прибыль

 

Организации, применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками налога на прибыль, должны сдать годовую декларацию по названному налогу за 2016 год. Сделать это нужно не позднее 28 марта 2017 года (п. 4 ст. 289 НК РФ) и уже по новой форме.

Форма и Формат представления новой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Сразу отметим, что глобальных изменений для организаций новая форма не предусматривает, а значит, тратить драгоценное время в отчетный период на ее изучение бухгалтеру не придется.

Чем отличается новая декларация от старой? На что надо обратить внимание при заполнении декларации? Какие листы могут входить в ее состав? Об этом вы узнаете из данной статьи.

 

Изменения в декларации

Предыдущая форма декларации была утверждена в конце 2014 года. За два года в гл. 25 НК РФ были внесены изменения, которые и учли разработчики новой формы. В основном поправки коснулись организаций:

• уплачивающих торговый сбор;
• самостоятельно отражающих в декларации симметричные корректировки;
• являющихся контролирующим лицом иностранной компании;
• применяющих пониженные или нулевые налоговые ставки.

Подробно на этих поправках мы останавливаться не будем. Перечислим лишь небольшие изменения, которые затрагивают всех налогоплательщиков.

Во-первых, из титульного листа исчезла пометка "М.П.", а из Порядка его заполнения - фраза о том, что подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должна быть заверена печатью. Необязательность печати для обществ следует из поправок (Изменения внесены Федеральным законом от 06.04.2015 N 82-ФЗ) в п. 7 ст. 2 Закона об АО (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") и п. 5 ст. 2 Закона об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), согласно которым они вправе (но не обязаны) иметь печать.

Во-вторых, в новой декларации показатели строк 022 и 091 в листе 03 приведены в соответствие нормам НК РФ. Дело в том, что с 01.01.2015 ставка налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов повысилась с 9 до 13% (Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Однако, несмотря на то что предыдущая форма декларации принималась в конце 2014 года, это изменение разработчиками не было учтено и в листе 03 по строкам 022 и 091 значилась ставка 9%. ФНС России разъяснила, что суммы дивидендов, с которых налог исчислялся по ставке 13%, нужно отражать соответственно по строкам 023 и 091 (Письмо от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).

Кроме того, в новой декларации в листе 03 отсутствует за ненадобностью строка 060 "Дивиденды, начисленные получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен".

В-третьих, по строке 041 Приложения 2 к листу 02 теперь необходимо отражать суммы страховых взносов.

По строке 040 организации отражают косвенные расходы (всего), далее - отдельные виды этих расходов, в том числе по строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В новой декларации по строке 041 нужно будет учитывать и сумму страховых взносов.

В-четвертых, внесены некоторые изменения в Порядок заполнения декларации. Так, п. 4.1.5 Порядка уточнено, что при изменении налогоплательщиком или его обособленным подразделением своего места нахождения и уплате налога (авансовых платежей) в течение отчетного (налогового) периода по разным кодам ОКТМО в составе уточненной декларации необходимо представить соответствующее количество страниц подразд. 1.1 и 1.2 разд. 1.

Например, при изменении места нахождения налогоплательщика 1 августа в уточненной налоговой декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) авансового платежа за полугодие и ежемесячный авансовый платеж по сроку уплаты "не позднее 28 июля" указываются в подразд. 1.1 и 1.2 разд. 1 с кодом ОКТМО по прежнему месту нахождения налогоплательщика. На отдельной странице подразд. 1.2 разд. 1 с новым кодом ОКТМО приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей со сроками уплаты "не позднее 28 августа" и "не позднее 28 сентября".

 

Состав декларации по налогу на прибыль

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются:

• титульный лист (лист 01);
• подразд. 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента), для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций";
• лист 02 "Расчет налога";
• Приложение 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02;
• Приложение 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02.

Остальные листы  включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и Приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Далее в таблице приведены случаи, при которых заполняются остальные листы декларации.

Случаи заполнения	Лист декларации
Проведение операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении в особом порядке, например убытки от реализации ОС	Приложение 3 к листу 02
Перенос убытков, полученных в прошедших годах	Приложение 4 к листу 02
Наличие обособленных подразделений	Приложение 5 к листу 02
Наличие доходов или расходов, перечисленных в Приложении 4 к Порядку	Приложение 1 к декларации
Выплата АО или ООО дивидендов другим организациям (своим участникам, акционерам)	Подраздел 1.3 разд. 1, лист 03
Выплата АО дивидендов физическим лицам	Приложение 2 к декларации

Прокомментируем отдельные строки данной таблицы.

Приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. В этом Приложении отражается расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее.

Приложение 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без ОП и по каждому ОП, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе ОП. Количество расчетов зависит от количества ОП или групп ОП.

Обособленные подразделения при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты. Причем по реквизиту "Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение" проставляется код "1" (п. 10.9 Порядка).

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код "1", при выплате дивидендов по результатам финансового года - код "2". По реквизиту "Налоговый (отчетный) период (код)" проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. По реквизиту "Отчетный год" - календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.

Организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД, ЕСХН, на УСНО и освобожденные от уплаты налога на прибыль, при выплате дивидендов исполняют обязанности налоговых агентов. Они подают расчет в составе:

• титульного листа;
• подразд. 1.3 разд. 1;
• листа 03.

Приложение 2 к декларации представляет собой сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом (АО) при выплате дивидендов. Оно составляется только за налоговый период по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, в виде справки.

Сведения о доходах физлица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.

Если уточняются (корректируются) только справки (без составления уточненной декларации и расчета), то в таких случаях организация представляет в налоговый орган титульный лист (лист 01) и Приложение 2 к декларации.

В случае представления уточненных сведений в состав Приложения 2 включаются только те справки о доходах физлиц, по которым произведено уточнение.

Приложение 1 к декларации не следует путать с Приложениями к листам декларации. В нем показываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Данный лист заполняется в соответствии с перечнем, который приведен в Приложении 4 к Порядку.

С указанием кодов с 650 по 950 приводятся данные о суммах расходов, учтенных для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде отдельными категориями налогоплательщиков (графа 3 Приложения 1).

Например, указываются:

• по коду "677" - сумма амортизации, исчисленная по амортизируемым ОС, являющимся предметом лизинга, с применением повышающего коэффициента не выше 3 (если организация является балансодержателем предмета лизинга);
• по коду "770" - сумма расходов на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
• по коду "790" - расходы на оплату труда, сохраняемую работникам в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, и т.д.

Январь 2017 г.