Планирование налогов
- Налоговое планирование
- Аудит налогов
- Организация налогового учета
- Учетная политика
- Возврат налогов
- Налоговая нагрузка
Налоговая оптимизация
- Налоговые льготы
- Налоговая ответственность
- Налоговые споры
- Налоговые проверки
- Оффшоры
- Оптимизация налогов
Налоговый учет
Порядок нумерации счетов-фактур
Вправе ли организация установить особый порядок нумерации счетов-фактур? Не станет ли это основанием для отказа в вычете по НДС?
Комментарий к Письму Минфина России от 12 января 2017 года N 03-07-09/411
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем "входного" НДС к вычету (ст. 169 НК). Обязательные реквизиты этого документа установлены пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса (далее - Кодекс). В частности, согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, непременно должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
В свою очередь, Правила заполнения счетов-фактур утверждены Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила). Правилами установлено, что порядковый номер указывается в строке 1 счета-фактуры (подп. "а" п 1 Правил). Причем выделяются два случая, когда порядковый номер через знак "/" (разделительную черту) дополняется цифровым индексом:
- при реализации товаров через обособленное подразделение организации;
- если счет-фактура выставляется участником товарищества или доверительным управляющим.
Более никаких требований к формированию показателя "порядковый номер" счета-фактуры ни Кодекс, ни Правила не устанавливают. Нет на законодательном уровне и запрета на то, чтобы налогоплательщик мог и в иных случаях использовать в нумерации разделительную черту и какие-либо индексы (цифровые или буквенные).
Плюс ко всему пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено правило - ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Очевидно, что ошибка, допущенная в номере счета-фактуры, относится как раз к недочетам, которые никак не мешают налоговикам идентифицировать стороны и сумму сделки, а также налоговую ставку и, собственно, сумму налога. Минфин в письме от 12 января 2017 г. N 03-07-09/411 также подтвердил, что право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, продавец (поставщик) имеет полное право самостоятельно определить порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров. Соответствующий порядок нужно просто прописать в учетной политике организации. К примеру, вполне допустимо в нумерации счетов-фактур "кодировать" месяц их выставления. То есть счета-фактуры, выставленные в январе, нумеровать 01-01, 02-01, 03-01 и т.д., в феврале - 01-02, 02-02, 03-02 и т.д. Никаких претензий со стороны налоговых органов к таким счетам-фактурам при отсутствии иных недочетов быть не должно.
В то же время вводить буквенные индексы в нумерации счетов-фактур нужно осторожно. Речь идет о ситуации, когда неясно, в какой раскладке "вбита" буква. Например, буква "Х" и в английском начертании, и в русском выглядит одинаково, но... Предположим, что поставщик указывает ее в английской раскладке клавиатуры, а покупатель отразит в книге покупок и в декларации по НДС - в русской. Очевидно, что при проведении камеральной проверки деклараций по НДС налоговики при автоматизированном сопоставлении данных книги продаж поставщика и книги покупок покупателя указанный счет-фактуру "не найдут". А это станет основанием для истребования у налогоплательщиков пояснений.
Март 2017 г.