Комментарий статьи 7 к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования": Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Исходя из ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).
Частью 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
К договорам, указанным в ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, относятся договоры аренды транспортных средств без экипажа.
Таким образом, в соответствии с Законом N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами арендная плата, выплачиваемая организацией-страхователем своему работнику, с которым заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, не является.
Минфин РФ в письме от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138, которое в данном случае может быть применено по аналогии, указал, что не являются объектом налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем).
При решении вопроса об обложении страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого организацией-страхователем физическому лицу по заключенному с ним договору аренды автотранспортного средства с экипажем, в части сумм, выплаченных в связи с оказанием последним своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, следует по аналогии учитывать подход налоговых органов, сформированный к аналогичным положениям п. 1 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым производимые в качестве оплаты услуги по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации в соответствии с договорами аренды транспортного средства с экипажем подлежат обложению ЕСН (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 28-11/70481).
Таким образом, в соответствии с Законом N 212-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое организацией-страхователем физическому лицу по заключенному с ним договору аренды автотранспортного средства с экипажем, в части сумм, выплаченных в связи с оказанием последним своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, является объектом обложения страховыми взносами.
Следует отметить, что в отношении обложения указанных сумм ЕСН в судебной практике существует противоположная позиция (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2005 N Ф09-870/05-АК).
Очевидно, что, если плательщик взносов решит не облагать страховыми взносами указанные суммы, такую позицию ему предстоит отстаивать при возникновении спора с органом контроля за уплатой страховых взносов в суде.
Согласно ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.