В данной статье расскажем о том, на что надо обратить внимание при заполнении годовой декларации по налогу на прибыль за 2016 год, а также разберемся, какие листы должны входить в состав декларации у разных категорий налогоплательщиков.
Напомним, что декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Форма и Формат представления новой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
Приказ был очень оперативно зарегистрирован в Минюсте (27.10.2016 N 44161) и официально опубликован 28.10.2016.
Дело в том, что с 02.06.2016 п. 5 ст. 5 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой новые формы налоговой отчетности вступают в силу через 2 месяца после опубликования (ранее в этой норме говорилось о вступлении в силу по истечении 10 дней после опубликования, если в самом документе не был предусмотрен другой порядок).
Примечание. Изменения внесены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.
Таким образом, вышеупомянутый Приказ ФНС вступает в силу 28.12.2016, поэтому годовая декларация по налогу на прибыль сдается по новой форме.
Предыдущая форма была утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, то есть два года назад. За это время произошли изменения в налоговом законодательстве, которые и были учтены в новой форме. Перечислим их.
Необязательность печати. Были внесены поправки (Изменения внесены Федеральным законом от 06.04.2015 N 82-ФЗ) в п. 7 ст. 2 Закона об АО (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") и п. 5 ст. 2 Закона об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), согласно которым общества вправе (но не обязаны) иметь печать. В новой декларации это учтено. В титульном листе исчезла пометка "М.П.", а из Порядка его заполнения - фраза о том, что должна быть заверена печатью подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.
Примечание. Обязанность общества использовать печать может быть предусмотрена соответствующим федеральным законом.
Появление понятия контролируемых иностранных компаний (КИК). Такое понятие введено в НК РФ с 01.01.2015 (Глава 3.4 НК РФ введена Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ). Был установлен механизм включения прибыли КИК в состав прибыли (дохода) российского резидента с дальнейшим налогообложением.
Нормами пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность. Таким образом, прибыль КИК за 2015 год должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль за 2016 год. Старая форма декларации такой возможности не давала, зато в новой для этих целей предусмотрен лист 09 и Приложение к нему.
Введение торгового сбора. Организации - плательщики торгового сбора вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в бюджет субъекта РФ, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Основание - п. 10 ст. 286 НК РФ (Введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
Отметим, что такая возможность есть только у тех организаций, которые представили уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Старая форма декларации по налогу на прибыль не предусматривала отдельных строк, в которых отражалась бы сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающего налог на прибыль. В новой декларации этот момент учтен.
Уточнение норм ст. 105.3 и 105.18 НК РФ. Внесены уточнения в нормы, касающиеся проведения самостоятельных корректировок налоговой базы по сделкам с взаимозависимыми лицами в случае применения цен, не соответствующих рыночным (п. 6 ст. 105.3 НК РФ), а также касающиеся симметричных и обратных корректировок (п. 2, 12 ст. 105.18 НК РФ) (Изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
В старой декларации доходы, полученные в результате самостоятельной корректировки, отражались в Приложении 1 к листу 02 по строке 107.
Что касается симметричных корректировок, для их отражения отдельных строк (листов) не отводилось. В связи с этим ФНС рекомендовала показывать их по строке 401 Приложения 2 к листу 02 с указанием того периода, за который налогоплательщик осуществил самостоятельную корректировку (см. Письмо от 26.04.2016 N ЕД-4-13/7364).
В новой декларации доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, отражаются в листе 08.
Изменение налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков. С 01.01.2015 начали действовать налоговые преференции для участников свободной экономической зоны (СЭЗ) (В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ таковой признана территория Республики Крым и города федерального значения Севастополя), а также резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ОСЭР) (Правовой режим территорий ОСЭР в РФ, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определяются Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ). В статью 284 НК РФ, в которой определены налоговые ставки, были введены новые нормы (Соответствующие изменения в гл. 25 НК РФ внесены Федеральными законами от 29.11.2014 N 379-ФЗ и 380-ФЗ) - п. 1.7 и 1.8. Согласно этим нормам установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет. Кроме того, утверждены пониженные предельные ставки по налогу, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ: для участников СЭЗ - не более 13,5%; для резидентов территорий ОСЭР - не более 5% в течение первых пяти лет и не более 10% в течение следующих пяти налоговых периодов.
В новой форме эти изменения учтены. Так, при заполнении листа 02 и Приложений 1 - 5 к нему по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается:
Суммы страховых взносов будут учитываться по строке 041 Приложения 2 к листу 02. По строке 040 организации отражают косвенные расходы (всего), далее - отдельные виды этих расходов. В том числе по строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В новой декларации по строке 041 нужно будет учитывать и сумму страховых взносов. Полагаем, что это новшество связано с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов (Изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ).
Изменение в порядке учета убытков от реализации права требования после наступления срока платежа. С 01.01.2015 убыток стал признаваться полностью на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). До этой даты половина убытка учитывалась на дату уступки, половина - через 45 дней (Изменения внесены Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ), для чего в старой декларации были предусмотрены строки 110 и 130 в Приложении 3 к листу 02. В новой декларации эти строки исчезли за ненадобностью.
Изменение налоговых ставок в отношении дивидендов. С 01.01.2015 ставка налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов повысилась с 9 до 13% (Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Однако в старой форме декларации это не было учтено и в листе 03 по строкам 022 и 091 значилась ставка 9%. В связи с чем понадобилось разъяснение ФНС России о том, что суммы дивидендов, с которых налог исчислялся по ставке 13%, нужно отражать соответственно по строкам 023 и 091 (Письмо от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).
В новой декларации показатели строк 022 и 091 приведены в соответствие нормам НК РФ. Кроме того, ее разработчики убрали из листа 03 строку 060 "Дивиденды, начисленные получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен".
Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются:
Остальные листы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в соответствующих подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Налоговым кодексом предусмотрены три способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
Организации, уплачивающие авансовые платежи по общему правилу, должны также заполнять подраздел 1.2 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи" за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Подраздел 1.2 в состав декларации за налоговый период не включается.
Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в объеме, указанном в п. 1.1 Порядка, за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).
По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подраздел 1.3 раздела 1, Приложение 5 к листу 02 и листы 03, 04, 05.
В Приложении 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02 отражается расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке. Это убытки:
Примечание. Положения п. 5 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
Приложение 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие нулевую ставку налога, убытки, полученные по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в состав декларации Приложение 4 к листу 02 не включают.
Приложение 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без ОП и по каждому ОП, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе ОП. Количество расчетов зависит от количества ОП или групп ОП.
Для плательщиков торгового сбора, имеющих ОП, в Приложении 5 к листу 02 новой декларации предусмотрены строки 095, 096 и 097.
В состав декларации по КГН включаются следующие Приложения к листу 02:
Если участник КГН является плательщиком торгового сбора, то ответственный участник группы вправе уменьшить суммы исчисленных по итогам отчетного (налогового) периода авансовых платежей (налога), приходящиеся на этого участника и подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода. Для этого в новой декларации предусмотрены специальные строки: 095 и 097 в Приложении 6а и 095, 096, 097 в Приложении 6 к листу 02.
Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года - код 2. По реквизиту "Налоговый (отчетный) период (код)" проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. По реквизиту "Отчетный год" - календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов.
Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.
Лист 04 заполняется в отношении дохода, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ.
Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)" заполняется в отношении операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.
Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку" заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ.
В зависимости от количества сделок налогоплательщик заполняет необходимое количество листов 08.
В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, в отношении каждой соответствующей сделки заполняется отдельный лист 08.
В начале этого листа налогоплательщик должен указать код вида корректировки.
Лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" заполняется налогоплательщиком, являющимся в соответствии с НК РФ контролирующим лицом КИК, в отношении дохода в виде прибыли такой КИК, признаваемого внереализационным доходом данного налогоплательщика по п. 25 ст. 250 НК РФ.
Приложение 1 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков" к декларации заполняется в соответствии с перечнем, который приведен в Приложении 4 к Порядку.
Приложение 2 "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" к налоговой декларации составляется только за налоговый период.
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.
* * *
Итак, в состав декларации по налогу на прибыль все налогоплательщики включают: титульный лист (лист 01); подраздел 1.1 раздела 1; лист 02 "Расчет налога"; Приложения 1 и 2 к листу 02.
Далее в таблице приведены случаи заполнения остальных листов декларации.
Лист декларации |
Случаи заполнения |
Подраздел 1.3 раздела 1 |
Выплата дивидендов другим организациям либо получение дивидендов от иностранных организаций |
Приложение 3 к листу 02 |
Проведение операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении в особом порядке |
Приложение 4 к листу 02 |
Перенос убытков, полученных в прошедших годах |
Приложение 5 к листу 02 |
Наличие обособленных подразделений |
Лист 03 |
Выплата дивидендов другим организациям (своим участникам, акционерам) |
Лист 04 |
Получение доходов, если налоговый агент не удержал налог на прибыль (например, дивидендов от иностранных организаций) |
Лист 05 |
Получение доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами |
Лист 07 |
Получение целевых поступлений (целевого финансирования) |
Лист 08 |
Корректировка налоговой базы |
Лист 09 |
Получение контролирующим лицом КИК дохода в виде прибыли такой КИК |
Приложение 1 к декларации |
Наличие доходов или расходов, перечисленных в Приложении 4 к Порядку |
Приложение 2 к декларации |
Выплата доходов налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами. Выплата АО дивидендов физическим лицам |
Январь 2017 г.