Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Состав декларации по налогу на прибыль

 

• Чем обусловлено внесение изменений?
• Состав декларации по налогу на прибыль с 2016 года
  • Состав декларации зависит от способа уплаты авансовых платежей
  • Приложение 3 к листу 02
  • Приложение 4 к листу 02
  • Приложение 5 к листу 02
  • Приложения 6, 6а и 6б к листу 02
  • Лист 03
  • Лист 04
  • Лист 05
  • Лист 06
  • Лист 07
  • Лист 08
  • Лист 09
  • Приложение 1 к декларации
  • Приложение 2 к декларации

 

В данной статье расскажем о том, на что надо обратить внимание при заполнении годовой декларации по налогу на прибыль за 2016 год, а также разберемся, какие листы должны входить в состав декларации у разных категорий налогоплательщиков.

Напомним, что декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

 

Чем обусловлено внесение изменений?

Форма и Формат представления новой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Приказ был очень оперативно зарегистрирован в Минюсте (27.10.2016 N 44161) и официально опубликован 28.10.2016.

Дело в том, что с 02.06.2016 п. 5 ст. 5 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой новые формы налоговой отчетности вступают в силу через 2 месяца после опубликования (ранее в этой норме говорилось о вступлении в силу по истечении 10 дней после опубликования, если в самом документе не был предусмотрен другой порядок).

Таким образом, вышеупомянутый Приказ ФНС вступает в силу 28.12.2016, поэтому годовая декларация по налогу на прибыль сдается по новой форме.

Предыдущая форма была утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, то есть два года назад. За это время произошли изменения в налоговом законодательстве, которые и были учтены в новой форме. Перечислим их.

Необязательность печати. Были внесены поправки (Изменения внесены Федеральным законом от 06.04.2015 N 82-ФЗ) в п. 7 ст. 2 Закона об АО (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") и п. 5 ст. 2 Закона об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), согласно которым общества вправе (но не обязаны) иметь печать. В новой декларации это учтено. В титульном листе исчезла пометка "М.П.", а из Порядка его заполнения - фраза о том, что должна быть заверена печатью подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Появление понятия контролируемых иностранных компаний (КИК). Такое понятие введено в НК РФ с 01.01.2015 (Глава 3.4 НК РФ введена Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ). Был установлен механизм включения прибыли КИК в состав прибыли (дохода) российского резидента с дальнейшим налогообложением.

Нормами пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность. Таким образом, прибыль КИК за 2015 год должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль за 2016 год. Старая форма декларации такой возможности не давала, зато в новой для этих целей предусмотрен лист 09 и Приложение к нему.

Введение торгового сбора. Организации - плательщики торгового сбора вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в бюджет субъекта РФ, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Основание - п. 10 ст. 286 НК РФ (Введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Отметим, что такая возможность есть только у тех организаций, которые представили уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Старая форма декларации по налогу на прибыль не предусматривала отдельных строк, в которых отражалась бы сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающего налог на прибыль. В новой декларации этот момент учтен.

Уточнение норм ст. 105.3 и 105.18 НК РФ. Внесены уточнения в нормы, касающиеся проведения самостоятельных корректировок налоговой базы по сделкам с взаимозависимыми лицами в случае применения цен, не соответствующих рыночным (п. 6 ст. 105.3 НК РФ), а также касающиеся симметричных и обратных корректировок (п. 2, 12 ст. 105.18 НК РФ) (Изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

В старой декларации доходы, полученные в результате самостоятельной корректировки, отражались в Приложении 1 к листу 02 по строке 107.

Что касается симметричных корректировок, для их отражения отдельных строк (листов) не отводилось. В связи с этим ФНС рекомендовала показывать их по строке 401 Приложения 2 к листу 02 с указанием того периода, за который налогоплательщик осуществил самостоятельную корректировку (см. Письмо от 26.04.2016 N ЕД-4-13/7364).

В новой декларации доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, отражаются в листе 08.

Изменение налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков. С 01.01.2015 начали действовать налоговые преференции для участников свободной экономической зоны (СЭЗ) (В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ таковой признана территория Республики Крым и города федерального значения Севастополя), а также резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ОСЭР) (Правовой режим территорий ОСЭР в РФ, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определяются Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ). В статью 284 НК РФ, в которой определены налоговые ставки, были введены новые нормы (Соответствующие изменения в гл. 25 НК РФ внесены Федеральными законами от 29.11.2014 N 379-ФЗ и 380-ФЗ) - п. 1.7 и 1.8. Согласно этим нормам установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет. Кроме того, утверждены пониженные предельные ставки по налогу, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ: для участников СЭЗ - не более 13,5%; для резидентов территорий ОСЭР - не более 5% в течение первых пяти лет и не более 10% в течение следующих пяти налоговых периодов.

В новой форме эти изменения учтены. Так, при заполнении листа 02 и Приложений 1 - 5 к нему по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается:

• код 3, если декларация составляется резидентом ОЭЗ или СЭЗ по деятельности, связанной с включением организации в реестр таких резидентов;
• код 6, если декларация составляется резидентами территорий ОСЭР.

Суммы страховых взносов будут учитываться по строке 041 Приложения 2 к листу 02. По строке 040 организации отражают косвенные расходы (всего), далее - отдельные виды этих расходов. В том числе по строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В новой декларации по строке 041 нужно будет учитывать и сумму страховых взносов. Полагаем, что это новшество связано с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов (Изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Изменение в порядке учета убытков от реализации права требования после наступления срока платежа. С 01.01.2015 убыток стал признаваться полностью на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). До этой даты половина убытка учитывалась на дату уступки, половина - через 45 дней (Изменения внесены Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ), для чего в старой декларации были предусмотрены строки 110 и 130 в Приложении 3 к листу 02. В новой декларации эти строки исчезли за ненадобностью.

Изменение налоговых ставок в отношении дивидендов. С 01.01.2015 ставка налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов повысилась с 9 до 13% (Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Однако в старой форме декларации это не было учтено и в листе 03 по строкам 022 и 091 значилась ставка 9%. В связи с чем понадобилось разъяснение ФНС России о том, что суммы дивидендов, с которых налог исчислялся по ставке 13%, нужно отражать соответственно по строкам 023 и 091 (Письмо от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).

В новой декларации показатели строк 022 и 091 приведены в соответствие нормам НК РФ. Кроме того, ее разработчики убрали из листа 03 строку 060 "Дивиденды, начисленные получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен".

 

Состав декларации по налогу на прибыль с 2016 года

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются:

• титульный лист (лист 01);
• подраздел 1.1 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента), для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций";
• лист 02 "Расчет налога";
• Приложение 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02;
• Приложение 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02.

Остальные листы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в соответствующих подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

 

Состав декларации зависит от способа уплаты авансовых платежей

Налоговым кодексом предусмотрены три способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. По общему правилу авансовые платежи перечисляются по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала.
2. Организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
3. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция - внесение в бюджет авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Кроме того, уплачивать авансы раз в квартал должны и остальные (не указанные в этом списке) организации, если их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (до 01.01.2016 лимит составлял 10 млн руб.).

Организации, уплачивающие авансовые платежи по общему правилу, должны также заполнять подраздел 1.2 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи" за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Подраздел 1.2 в состав декларации за налоговый период не включается.

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в объеме, указанном в п. 1.1 Порядка, за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подраздел 1.3 раздела 1, Приложение 5 к листу 02 и листы 03, 04, 05.

 

Приложение 3 к листу 02

В Приложении 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02 отражается расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке. Это убытки:

• от реализации основных средств;
• реализации права требования долга;
• деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ);
• использования имущества, переданного в доверительное управление;
• реализации права на земельный участок. При этом речь идет об убытках, рассчитанных по правилам п. 5 ст. 264.1 НК РФ.

 

Приложение 4 к листу 02

Приложение 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие нулевую ставку налога, убытки, полученные по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в состав декларации Приложение 4 к листу 02 не включают.

 

Приложение 5 к листу 02

Приложение 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без ОП и по каждому ОП, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе ОП. Количество расчетов зависит от количества ОП или групп ОП.

Для плательщиков торгового сбора, имеющих ОП, в Приложении 5 к листу 02 новой декларации предусмотрены строки 095, 096 и 097.

 

Приложения 6, 6а и 6б к листу 02

В состав декларации по КГН включаются следующие Приложения к листу 02:

• Приложение 6 "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта РФ по консолидированной группе налогоплательщиков";
• Приложение 6а "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта РФ по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям";
• Приложение 6б "Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе".

Если участник КГН является плательщиком торгового сбора, то ответственный участник группы вправе уменьшить суммы исчисленных по итогам отчетного (налогового) периода авансовых платежей (налога), приходящиеся на этого участника и подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода. Для этого в новой декларации предусмотрены специальные строки: 095 и 097 в Приложении 6а и 095, 096, 097 в Приложении 6 к листу 02.

 

Лист 03

Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года - код 2. По реквизиту "Налоговый (отчетный) период (код)" проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. По реквизиту "Отчетный год" - календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов.

Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.

 

Лист 04

Лист 04 заполняется в отношении дохода, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ.

 

Лист 05

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)" заполняется в отношении операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

 

Лист 06

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

 

Лист 07

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.

 

Лист 08

Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку" заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ.

В зависимости от количества сделок налогоплательщик заполняет необходимое количество листов 08.

В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, в отношении каждой соответствующей сделки заполняется отдельный лист 08.

В начале этого листа налогоплательщик должен указать код вида корректировки.

 

Лист 09

Лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" заполняется налогоплательщиком, являющимся в соответствии с НК РФ контролирующим лицом КИК, в отношении дохода в виде прибыли такой КИК, признаваемого внереализационным доходом данного налогоплательщика по п. 25 ст. 250 НК РФ.

 

Приложение 1 к декларации

Приложение 1 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков" к декларации заполняется в соответствии с перечнем, который приведен в Приложении 4 к Порядку.

 

Приложение 2 к декларации

Приложение 2 "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" к налоговой декларации составляется только за налоговый период.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

* * *

Итак, в состав декларации по налогу на прибыль все налогоплательщики включают: титульный лист (лист 01); подраздел 1.1 раздела 1; лист 02 "Расчет налога"; Приложения 1 и 2 к листу 02.

Далее в таблице приведены случаи заполнения остальных листов декларации.

Лист декларации	Случаи заполнения
Подраздел 1.3 раздела 1	Выплата дивидендов другим организациям либо получение дивидендов от иностранных организаций
Приложение 3 к листу 02	Проведение операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении в особом порядке
Приложение 4 к листу 02	Перенос убытков, полученных в прошедших годах
Приложение 5 к листу 02	Наличие обособленных подразделений
Лист 03	Выплата дивидендов другим организациям (своим участникам, акционерам)
Лист 04	Получение доходов, если налоговый агент не удержал налог на прибыль (например, дивидендов от иностранных организаций)
Лист 05	Получение доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
Лист 07	Получение целевых поступлений (целевого финансирования)
Лист 08	Корректировка налоговой базы
Лист 09	Получение контролирующим лицом КИК дохода в виде прибыли такой КИК
Приложение 1 к декларации	Наличие доходов или расходов, перечисленных в Приложении 4 к Порядку
Приложение 2 к декларации	Выплата доходов налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами. Выплата АО дивидендов физическим лицам

Январь 2017 г.