Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Подтверждение налоговых вычетов: НДС, акцизам, прямогонному бензину, НДФЛ

 

• Как подтвердить вычеты по НДС?
• Как должны подтверждаться вычеты по акцизам?
• Каковы нюансы вычета по прямогонному бензину?
• Как должны подтверждаться вычеты по НДФЛ?

 

Как подтвердить вычеты по НДС?

В общем случае вычеты по НДС, предъявленному поставщиками и подрядчиками покупателям и заказчикам, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Начиная с 2013 года (согласно Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@) любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Речь идет об универсальном передаточном документе (УПД), разработанном ФНС.

Такое объединение при соблюдении требований Закона о бухгалтерском учете не лишает хозяйствующего субъекта ни возможности оформить факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на вычет по НДС и подтвердить затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Соответственно, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании УПД в установленном порядке при выполнении условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ (Письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702).

Следует признать, что бумажный документооборот постепенно уступает место электронному. И налоговая служба в дополнение к цифровому формату традиционного счета-фактуры разработала аналогичные электронные бланки универсального передаточного и универсального корректировочного документов. Теперь можно формировать в электронном виде документы, которые в зависимости от избранной налогоплательщиком функции могут быть использованы как:

• счет-фактура, корректировочный счет-фактура (электронные документы, выставляемые продавцом при исполнении обязанности, предусмотренной п. 1 ст. 169 НК РФ, подтверждающие право на налоговые вычеты);
• счет-фактура, корректировочный счет-фактура с расширенным набором реквизитов, позволяющих применять документ как основание для вычетов по НДС и как первичный учетный документ (формат, реализующий образцы форм, рекомендованных к применению Письмами ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ и от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, со статусом "1");
• первичный учетный документ для оформления фактов хозяйственной жизни (передачи ценности, корректировки стоимости договора) (формат, реализующий образцы форм, рекомендованных к применению Письмами ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ и от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, со статусом "2").

В случае использования налогоплательщиками зарегистрированных в Минюсте Форматов счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) и форматов представления документов о передаче товаров (работ, услуг) такие документы в электронном виде могут быть направлены в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи. В начале 2016 года ФНС подготовила два проекта приказа, которыми будут обновлены цифровые Форматы счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), электронные бланки представления документов о передаче товаров (работ, услуг), включающих в себя счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру). И соответствующие документы были приняты.

Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ обновлены цифровые бланки базовых документов (традиционного счета-фактуры и первоначально предложенного налоговиками УПД), а ее же Приказом от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@ введены Форматы корректировочных документов (счета-фактуры и УПД). В целях создания условий для комфортного перехода налогоплательщиков на новые Форматы документов по НДС названными Приказами предусмотрено право налогоплательщика создавать в период с момента вступления Приказов в силу до 1 июля 2017 года счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры, УПД и корректировочные УПД как по новым, так и по ранее применявшимся электронным формам. При этом ранее действовавшие и новые Форматы перечисленных документов по НДС будут параллельно приниматься налоговыми органами в периоды их истребования до 31 декабря 2020 года, что обеспечит демократичное налоговое администрирование электронного документооборота у плательщиков НДС.

 

Как должны подтверждаться вычеты по акцизам?

Как правило, применение налоговых вычетов регулируют две статьи соответствующей главы Налогового кодекса. В одной указывается, в каких случаях налогоплательщик имеет право на вычеты, а в другой - как их применять в каждом из указанных случаев. Исходя из этого легче разобраться и применить разъяснения уполномоченных органов.

Если говорить об акцизах, такими статьями являются ст. 200, 201 гл. 22 НК РФ. Для примера обратимся к Письму ФНС России от 07.12.2016 N СД-4-3/23340@. Налоговики напоминают: п. 2 ст. 200 НК РФ предусматривает право плательщика акциза уменьшить его сумму, начисленную по произведенному подакцизному товару, на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные этим налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, в дальнейшем использованного в качестве сырья. Соответственно, правила применения этого вычета прописаны в п. 1 ст. 201 НК РФ, согласно которому вычеты производятся при представлении в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами - производителями подакцизного сырья покупателю, использовавшему данное сырье для производства подакцизного товара.

Но, оказывается, это не все. Есть еще требования к налоговому вычету. Положениями п. 1, 2 ст. 198 НК РФ установлено, что продавец подакцизных товаров обязан предъявить к уплате покупателю таких товаров соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, показана отдельной строкой. В итоге основанием для применения налоговых вычетов по акцизу, уплаченному в цене приобретения подакцизного сырья (материалов), использованного (использованных) для производства других подакцизных товаров, являются выставленные производителем подакцизного сырья покупателю перечисленные документы с выделенной суммой акциза.

Добавим, что, если в цепочку операций вмешивается посредник (дилер), это может лишить покупателя подакцизных товаров налогового вычета. В указанном выше разъяснении говорится, что у организации, использующей в качестве сырья для производства подакцизных товаров другой подакцизный товар, приобретенный у посредника (дилера), не являющегося непосредственным производителем этого товара, права на применение налоговых вычетов нет. Ведь посредник не уплачивает акциз, который мог бы предъявить к вычету его покупатель.

 

Каковы нюансы вычета по прямогонному бензину?

Эти нюансы заключаются в том, что вместо счетов-фактур плательщик акцизов вправе представить их реестр для подтверждения права на налоговый вычет. Сам вычет предусмотрен п. 13 ст. 200 НК РФ для налогоплательщика, имеющего свидетельство его права на производство прямогонного бензина. При осуществлении операций по передаче прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, собственнику сырья при условии, что указанный собственник реализует прямогонный бензин налогоплательщику, имеющему свидетельство права на его переработку, последний может заявить налоговый вычет. Он производится при представлении налогоплательщиком, имеющим свидетельство права на производство прямогонного бензина, следующих документов (п. 13 ст. 201 НК РФ):

• копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• реестров счетов-фактур, выставленных собственниками прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство права на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель.

Как может заметить читатель, реестр счетов-фактур утвержден достаточно давно и не предусматривает графы для отражения сведений об организации, имеющей свидетельство права на производство прямогонного бензина и осуществляющей его производство из давальческого сырья, в частности наименования указанной организации, ее ИНН и номера свидетельства, применительно к конкретному объему поставленного бензина (Письмо Минфина России от 03.11.2016 N 03-13-15/64465).

Поэтому непосредственно в Письме ФНС России от 07.12.2016 N СД-4-3/23339@ дополнительно сообщается, что в настоящее время ФНС работает над изменением формы реестра счетов-фактур, предусматривающим возможность отражения сведений об организации, имеющей свидетельство права на производство прямогонного бензина и осуществляющей его производство из давальческого сырья.

Нужно знать, что п. 5 ст. 179.3 НК РФ позволяет налоговым органам приостанавливать действие упомянутого свидетельства в случае непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем - покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур. Между тем обязанность по представлению реестров счетов-фактур связана с реализацией права на применение вычетов, а не с возможностью приостановления свидетельства права на производство прямогонного бензина. Не стоит путать налоговые обязанности с административным контролем. Поэтому приостановление действия свидетельства не зависит прямо от непредставления реестров счетов-фактур (Письмо ФНС России от 28.11.2016 N ЕД-4-15/22537@).

Но все же определенная связь между свидетельством и вычетами есть. Обратимся к Определению ВС РФ от 06.09.2016 N 301-КГ16-11068. Представленные обществом документы в подтверждение заявленных вычетов по акцизам по сделке (реализация подакцизного товара - спирта этилового денатурированного) содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальности осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с контрагентом. Фактически получила подакцизный товар компания, не имеющая в спорный период свидетельства права на производство неспиртосодержащей продукции. Причем прямой контрагент в силу отсутствия необходимых трудовых и материальных ресурсов не мог являться производителем неспиртосодержащей продукции, не приобретал сырье для ее производства и не совершал в спорном периоде расходных операций по счетам. В итоге отсутствие свидетельства права на производство определенной продукции дало налоговикам повод усомниться в реальности хозяйственных операций и успешно оспорить в суде правомерность налогового вычета.

 

Как должны подтверждаться вычеты по НДФЛ?

Начнем с имущественного вычета. Для подтверждения права на имущественный вычет по НДФЛ налогоплательщик в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них представляет в том числе документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на соответственно дом, квартиру, комнату или долю (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). Раньше одним из главных таких документов являлось свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество. Между тем Закон о регистрации прав на недвижимое имущество (Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ) обновлен Федеральным законом от 03.07.2016 N 360-ФЗ. В новой редакции, вступившей в силу с 15 июля 2016 года, госрегистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в связи с чем прекращается выдача свидетельств о государственной регистрации прав, в том числе повторных.

Кроме того, с 15 июля 2016 года государственные органы, органы местного самоуправления, суды, иные органы и организации обязаны принимать для подтверждения регистрации прав на недвижимое имущество выписку из Единого государственного реестра прав наравне со свидетельством о государственной регистрации. В итоге единственным документом, подтверждающим право налогоплательщика на имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов, направленных на приобретение объекта недвижимого имущества, право собственности на который зарегистрировано после 15 июля 2016 года, является выписка из ЕГРП (Письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-04-05/58163).

Для членов жилищно-строительных кооперативов, претендующих на имущественный вычет, понадобятся дополнительные документы. Как следует из п. 4 ст. 218 ГК РФ, член ЖСК, имеющий право на паенакопления, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру, предоставленную ему кооперативом, приобретает право собственности на указанное имущество. Таким образом, для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия - ЖСК должен передать помещение члену кооператива и член кооператива должен полностью внести паевой взнос.

Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи квартиры, оформленный в установленном порядке, или любой иной документ (документы), подтверждающий такое представление (передачу). На основании изложенного в Письме ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4127 сделан такой вывод: в случае полного внесения членом ЖСК паевого взноса и оформления в установленном порядке акта приема-передачи квартиры или любого иного документа (документов), подтверждающего такое предоставление (передачу), налогоплательщик - член ЖСК имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

Перейдем к социальному налоговому вычету. У него много разновидностей. В частности, налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение - факт уплаты денежных средств учреждению, оказавшему образовательные услуги. Это платежные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, кассовые чеки и др.). К документам, подтверждающим оплату обучения, налогоплательщик прилагает копию договора об обучении, заключенного с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг (Письмо Минфина России от 11.11.2016 N 03-04-05/66297).

Вспомним еще об одном социальном вычете, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Речь идет о суммах, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги. В таких случаях медицинскими организациями (индивидуальными предпринимателями) выдается специальная справка об оплате услуг для представления в налоговые органы, утвержденная совместным Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001. Как указано в Письме Минфина России от 26.07.2016 N 03-04-05/43566, она является одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение. Нужно помнить и о лекарствах, покупку которых могут подтверждать иные документы. Плюс налогоплательщику нужно представить в налоговый орган договор о лечении и декларацию для получения социального налогового вычета (Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-04-05/36495).

А еще есть социальный вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, а также в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию до окончания налогового периода. Налоговые вычеты по таким расходам налогоплательщик получает при обращении к налоговому агенту с письменным заявлением в произвольной форме с приложением документов, подтверждающих фактические расходы, при условии, что взносы удерживались из выплат налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Жаль, в Письме ФНС России от 14.10.2016 N БС-3-11/4768@ не говорится, какие же документы нужны для подтверждения социального "пенсионного" вычета. Ведь перечень таких документов не установлен, о чем сказано уже в другом разъяснении - Письме ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23124@. Причем в нем обращено внимание на то, что, если договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен в электронной форме, для подтверждения социального вычета нужна копия распечатанного на бумажном носителе договора. Здесь отметим, что сам договор не подтверждает хозяйственные операции, а лишь показывает направление возможных осуществленных расходов и полученных доходов. А их уже нужно подтверждать отдельными документами.

 

* * *

В завершение напомним, что налоговые вычеты, как и льготы по налогам и сборам, должны быть подтверждены предусмотренными для этого документами. Причем сегодня стоит более активно пользоваться преимуществами электронного документооборота и представлять контролирующим органам подтверждения права на налоговые вычеты в электронной форме. Бумажные бланки постепенно уходят в прошлое, от них следует отказываться (насколько это возможно). Правда, пока не для всех подтверждающих документов утверждены цифровые форматы для обмена с контролирующими органами.

Февраль 2017 г.