Состав отчетности по НДФЛ для налоговых агентов уточнен в ст. 230 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета следующие формы.
Формы, форматы и порядок представления названных отчетов утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:
Итак, налоговые агенты представляют отчетность по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.
При наличии у налоговых агентов - российских организаций обособленных подразделений справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений подаются в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений. В аналогичном порядке представляются названные отчеты в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, - в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту ее (его) нахождения и постановки на учет в налоговом органе по новому месту ее (его) нахождения карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) по НДФЛ этой организации (этого обособленного подразделения) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту ее (его) нахождения.
Обратите внимание! Все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту нахождения, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).
В Письме от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@ специалисты ФНС сообщили, что после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организация (обособленное подразделение) - налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в следующем порядке:
В справках по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ приводится КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту ее (его) нахождения.
К сведению. В Информации ФНС РФ "Об упрощении оформления документов при регистрации и учете налогоплательщиков с 1 января 2017 года" (размещена на официальном сайте ведомства - 03.01.2017) чиновники напомнили, что с указанной даты свидетельство о постановке на учет в налоговом органе российской организации или физического лица, а также свидетельство об аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц оформляются без использования типографских бланков. При регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств с 1 января 2017 года вместо свидетельства о государственной регистрации выдается лист записи соответствующего реестра (ЕГРЮЛ или ЕГРИП). Указанные изменения в порядке оформления документов предусмотрены Приказом ФНС РФ от 12.09.2016 N ММВ-7-14/481@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, признании утратившими силу отдельных приказов и отдельных положений приказов Федеральной налоговой службы".
В отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. Поэтому на нее не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 (исчисление и уплата налога) и 230 (представление отчетности) НК РФ.
В Письме от 22.12.2016 N 03-04-06/76921 специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Российская организация направила своего работника - гражданина РФ на работу за границу. В трудовом договоре место его работы определено как иностранное государство. При этом заработную плату ему выплачивает работодатель - российская компания. В связи с этим у организации возник вопрос: является ли она в таком случае налоговым агентом по НДФЛ?
Примечание. Организация не является налоговым агентом в отношении заработной платы работников, которые выполняют свои трудовые обязанности в иностранном государстве.
Минфин ответил на данный вопрос отрицательно. В обоснование своей позиции он привел следующие аргументы. Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. В пункте 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, по которым налог исчисляется и уплачивается в том числе в соответствии со ст. 228 НК РФ. В силу пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, если работники, получающие вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, признаются налоговыми резидентами, они исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода.
В том случае, когда работники не являются налоговыми резидентами, их доходы, полученные от источников за пределами РФ, не признаются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
К сведению. Если работник по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ получает доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и при этом является резидентом РФ, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ он должен исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода (Письмо Минфина РФ от 01.04.2016 N 03-04-06/18555).
Отметим, что Минфин и ранее высказывал мнение, что организация не должна выполнять функции налогового агента в отношении вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей своему сотруднику, полученного им от источников за пределами РФ (Письма от 29.04.2016 N 03-04-06/25339, от 15.07.2015 N 03-04-06/40525).
Вопрос о выполнении функций налогового агента по НДФЛ при выплате работнику вознаграждения за служебные изобретения (полезные модели, промышленные образцы) был рассмотрен Минфином в Письме от 23.06.2016 N 03-04-06/36518.
В ответе чиновники указали, что в соответствии с п. 1 ст. 1370 ГК РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом соответственно. При этом исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю (п. 3 ст. 1370 ГК РФ).
Обратите внимание! Когда договор между работником и работодателем не является договором о передаче работодателю исключительного права, он представляет собой соглашение о размере, условиях и порядке выплаты работодателем работнику вознаграждения (абз. 3 п. 4 ст. 1370 ГК РФ).
По общему правилу российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.
С учетом приведенных норм организация, которая выплачивает работнику вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, является налоговым агентом в отношении таких выплат. Следовательно, на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет, а также обязанности по представлению соответствующих сведений в налоговую инспекцию.
Если Налоговым кодексом на организацию не возложена обязанность налогового агента, а согласно договору она должна исчислять и уплачивать НДФЛ (например, при покупке у физического лица транспортного средства), соответствующие условия договора будут являться ничтожными.
Обратимся к Письму Минфина РФ от 22.03.2016 N 03-04-05/15838. Специалисты ведомства отметили, что общеобязательные правила налогообложения доходов физических лиц, включая порядок уплаты налога, установлены гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Данные положения носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и налогового агента.
К сведению. В случае получения дохода в рамках договора гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на физическое лицо - получателя такого дохода (Письмо Минфина РФ от 31.03.2016 N 03-04-05/18280).
Помните, что сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия ее нарушения, не связанные с недействительностью сделки (ст. 168 ГК РФ).
Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возникает у организации только в случае, когда она признается налоговым агентом в отношении выплат, производимых физическому лицу.
Таким образом, прописанные в договоре условия, обязывающие организацию исчислять и уплачивать данный налог, когда эта обязанность не возложена на нее НК РФ, будут являться ничтожными.
Ничтожными также будут признаны условия договора, обязывающие самого налогоплательщика уплачивать НДФЛ, если согласно НК РФ соответствующая обязанность возложена на налогового агента (Письмо Минфина РФ от 09.03.2016 N 03-04-05/12891, Определение ВС РФ от 13.01.2016 N 304-КГ15-17425).
К сведению. Российская организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическому лицу по агентскому договору, если такая организация, действуя в качестве агента по данному договору, не является источником дохода этого физического лица (Письма Минфина РФ от 15.04.2016 N 03-04-05/21896, от 24.02.2016 N 03-04-06/10104, 03-04-06/10099).
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Налоговым кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
К сведению. Согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, установленной ст. 126 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Минфин в Письме от 30.06.2016 N 03-04-06/38424 уточнил, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.
* * *
Перечислим основные выводы, сделанные в статье:
Март 2017 г.