Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Уплата торгового сбора и уменьшение налогов на суммы сбора

 

• Исчисление и уплата сумм торгового сбора
• Уменьшение сумм налогов на суммы торгового сбор
  • Общие положения
  • Уменьшение сумм НДФЛ
  • Уменьшение сумм исчисленного налога при упрощенке

 

С 01.01.2015 введена в действие гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ. Уже несколько месяцев контролирующие органы разъясняют порядок применения тех или иных положений новой главы. В статье рассмотрим вопросы уплаты торгового сбора, а также порядок уменьшения сумм исчисленных налогов при разных налоговых режимах на суммы торгового сбора.

 

Исчисление и уплата сумм торгового сбора

В Письме от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@ специалисты налогового ведомства напомнили плательщикам торгового сбора правила исчисления и уплаты названного сбора.

Уплата торгового сбора производится плательщиками торгового сбора в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. 2 ст. 417 НК РФ).

Уплата сумм торгового сбора осуществляется организациями или индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе:

• по месту нахождения объекта недвижимого имущества - с указанием реквизитов получателя платежа и кода по ОКТМО по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - с указанием реквизитов получателя платежа по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора, а кода по ОКТМО - по месту осуществления торговой деятельности.

Если в течение периода обложения у плательщика торгового сбора произошло увеличение величины физической характеристики по объекту осуществления торговли, то такой плательщик торгового сбора при исчислении суммы торгового сбора должен учитывать указанное изменение с начала того квартала, в котором произошло увеличение величины физической характеристики. При уменьшении величины физической характеристики по объекту осуществления торговли в течение периода обложения данное изменение учитывается со следующего периода обложения (квартала) (п. 1 ст. 412 НК РФ).

В случае представления в налоговый орган от уполномоченного органа информации о выявленных объектах обложения торговым сбором, в отношении которых в налоговый орган плательщиком торгового сбора не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, налоговый орган в срок не позднее 30 дней со дня поступления названной информации направляет плательщику торгового сбора требование об уплате сбора.

Указанная в требовании сумма торгового сбора исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы уполномоченным органом (п. 3 ст. 417 НК РФ). При этом срок уплаты торгового сбора, поименованный в п. 2 ст. 417 НК РФ, может еще не наступить.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога (сбора) не указан в нем.

В целях соблюдения положений п. п. 2, 4 ст. 69 и п. 3 ст. 417 НК РФ необходимо учитывать, что при формировании требования об уплате торгового сбора на основании актов о выявлении нового объекта обложения сбором или о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором, составляемых в соответствии со ст. 418 НК РФ, если срок уплаты торгового сбора больше срока, отведенного на исполнение требования, срок исполнения данного требования должен соответствовать сроку уплаты торгового сбора (25-е число месяца, следующего за периодом обложения (квартала)).

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в строке "Основания взыскания налогов (сборов, пеней, штрафов, процентов)" должно содержать данные о наименовании уполномоченного органа, направившего информацию, а также о виде и реквизитах актов, составленных указанными органами.

В иных случаях требование об уплате сбора направляется в общеустановленном порядке.

В случае снятия с учета российской организации (индивидуального предпринимателя) в налоговом органе, отличном от налогового органа по месту нахождения (месту жительства), в связи с прекращением деятельности, подлежащей обложению торговым сбором, карточки "РСБ" по торговому сбору, которые имеют отрицательное или положительное значение, подлежат передаче в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налоговым органом по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика должны быть открыты карточки "РСБ" с ОКТМО по месту ранее осуществлявшейся деятельности для дальнейшей работы.

 

Уменьшение сумм налогов на суммы торгового сбора

 

Общие положения

О правилах уменьшения исчисленных налогов на суммы торгового сбора налоговики напомнили плательщикам в Письме N ГД-4-3/11229@.

Вид уплачиваемого плательщиком торгового сбора налога	Порядок уменьшения сумм исчисленного налога на суммы торгового сбора
НДФЛ	В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте РФ по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл.33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (п.5 ст.225 НК РФ)
Налог на прибыль организаций	В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл.33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) (п. 10 ст. 286 НК РФ)
Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл.33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п.3.1 ст.346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ)

Положения п. 5 ст. 225, п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 НК РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Положения указанных статей Налогового кодекса также не применяются в случае отсутствия фактической уплаты сумм торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности.

Несвоевременное представление плательщиком торгового сбора уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишает такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 225, п. 10 ст. 286 или п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

 

Уменьшение сумм НДФЛ

В Письме от 10.08.2015 N 03-04-07/45937 специалисты главного финансового ведомства дали разъяснения относительно порядка отражения сумм торгового сбора, уплаченного индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, в декларации по НДФЛ.

Согласно ст. ст. 227 и 229 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета (жительства) налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Вместе с тем действующая в настоящее время форма декларации по налогу на доходы физических лиц, а также Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@, не предусматривают возможности уменьшения суммы НДФЛ на сумму торгового сбора.

В связи с этим до внесения соответствующих изменений в форму налоговой декларации и в Порядок ее заполнения финансисты считают возможным по строке 130 разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке" налоговой декларации отражать сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, скорректированную на суммы торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде.

Также специалисты Минфина рекомендуют в подобных случаях одновременно с представлением налоговой декларации направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием произведенной налогоплательщиком корректировки суммы НДФЛ на сумму торгового сбора.

 

Уменьшение сумм исчисленного налога при УСНО

Вопросу о порядке уменьшения сумм исчисленного налога при УСНО на суммы торгового сбора посвящено сразу несколько разъяснений - Письма Минфина России от 23.07.2015 N 03-11-09/42494, от 15.07.2015 N 03-11-09/40621, Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14386@.

Заполнение декларации по налогу при УСНО упрощенцами с объектом "доходы". В Письме N ГД-4-3/14386@ налоговики для всех плательщиков налога при УСНО с объектом налогообложения "доходы" разъясняют, что действующая в настоящий момент форма декларации по названному налогу, а также Порядок ее заполнения не предусматривают возможности отражения в декларации суммы торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода.

В связи с этим до внесения изменений в форму декларации и Порядок ее заполнения плательщикам торгового сбора рекомендуется уменьшать исчисленную в декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по кодам строк 140 - 143 разд. 2.1 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Причем на таких налогоплательщиков, проставивших по коду строки 102 признак налогоплательщика "1 - налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам", не распространяется ограничение в виде 50% (значения по коду строк 140 - 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)), указанное в алгоритме для строки 102 = 1 по кодам строк 140 - 143 разд. 2.1 декларации.

Заполнение декларации по налогу при УСНО упрощенцами, выбравшими объект "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налогоплательщики, применяющие УСНО, выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, в силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные согласно законодательству о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной согласно гл. 26.2 НК РФ.

Соответственно, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.07.2015 N 03-11-09/42494).

Также в Письме N ГД-4-3/14386@ налоговики обращают внимание налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, что на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сумму уплаченного торгового сбора они учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 - 223 разд. 2.2 декларации по налогу при УСНО.

Упрощенец с объектом "доходы" осуществляет несколько видов деятельности. В Письме от 23.07.2015 N 03-11-09/42494 финансисты, основываясь на положениях п. 8 ст. 346.21 НК РФ, делают вывод, что налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы" и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Следовательно, названные налогоплательщики в целях применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

Уменьшение налога при УСНО на сумму торгового сбора зависит от регистрации в качестве плательщика торгового сбора. В Письме от 15.07.2015 N 03-11-09/40621 финансисты рассмотрели ситуацию, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО и являющийся плательщиком торгового сбора, проживает на территории одного субъекта РФ, а торговую деятельность осуществляет через объект недвижимого имущества, находящийся на территории другого субъекта РФ.

Финансисты обратились к нормам п. 7 ст. 416 НК РФ, согласно которой постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе осуществляются:

• по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в иных случаях.

Анализируя нормы п. 7 ст. 416, п. 8 ст. 346.21 НК РФ, финансисты приходят к выводу, что индивидуальный предприниматель, проживающий, например, в Московской области и применяющий упрощенную систему налогообложения, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет Москвы, не вправе.

 

* * *

 

В статье рассмотрены разъяснения специалистов Минфина и ФНС, касающиеся уплаты торгового сбора, а также порядка уменьшения сумм налогов, исчисленных при разных режимах налогообложения, на суммы торгового сбора.

Сентябрь 2015 г.