Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/829@) утверждены новые рекомендуемые формы документов для применения упрощенной системы налогообложения. Данные формы приняты в связи с внесением изменений по УСН в Налоговый кодекс РФ. Указанные бланки применяют с 1 января 2013 г., за исключением формы 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения", которая действует со дня издания Приказа N ММВ-7-3/829@ (т.е. со 2 ноября 2012 г.).
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание с 2013 г. применять "упрощенку", должны были уведомить об этом налоговый орган не позднее 09.01.2013. Данный вывод следует из п. 1 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ (31.12.2012 - выходной день) и ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Если же говорить о вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, то им на уведомление о переходе на УСН теперь отводится 30 календарных дней с даты постановки их на учет. В этом случае предприниматель вправе применять "упрощенку" с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения" приведена в Приложении N 1 к Приказу N ММВ-7-3/829@.
Пример 1. Заполним уведомление на Иванова Ивана Ивановича о переходе на УСН с даты постановки на учет в налоговом органе при условии, что:
Отметим, что индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае в уведомлении проставляется код признака налогоплательщика "2" и переход на УСН по коду "3" ("с 01.__.20__"). Специалисты Минфина России в Письме от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123 уточнили, что данную норму применяют, если предприниматель в течение календарного года прекратил осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД, и занялся иным видом деятельности, в отношении которого изъявил желание уплачивать налог по УСН. В этом случае срок подачи уведомления тот же, что установлен и для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Между тем если были нарушены порядок или условия применения ЕНВД, то придется перейти на общий режим налогообложения с начала такого квартала. При этом указанный налогоплательщик вправе применять УСН только с начала следующего календарного года.
Как и ранее, в законодательстве не предусматривается принятие налоговиками каких-либо решений по поданному предпринимателем уведомлению. Вместе с тем в случае направления индивидуальным предпринимателем запроса с просьбой подтвердить факт применения УСН налоговый орган в информационном письме сообщает о дате перехода налогоплательщика на данную систему налогообложения, а также о фактах представления им соответствующих деклараций. Форма N 26.2-7 "Информационное письмо" приведена в Приложении N 7 к Приказу N ММВ-7-3/829@. Как правило, срок выдачи такого письма составляет 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения в инспекции (п. 93 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н).
К сведению. Индивидуальные предприниматели, своевременно не уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, не вправе применять данный спецрежим (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В общем случае предприниматели, применяющие "упрощенку", не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Тем не менее из данного правила есть и исключения, одним из которых является утрата права на применение УСН. Речь идет о следующих факторах (п. 4 ст. 346.13 НК РФ): превышении предельного размера доходов (60 млн руб.), превышении численности сотрудников (100 чел.), производстве подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных ископаемых), участии в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности) или договоре доверительного управления имуществом (если объект налогообложения - доходы).
Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие требованиям (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма N 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения" приведена в Приложении N 2 к Приказу N ММВ-7-3/829@.
Пример 2. Заполним сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения Смирновым Олегом Васильевичем при условии, что:
С этого года в случае прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о данном факте налоговый орган по месту своего жительства. Сделать это надо не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Специалисты Минфина России в Письме от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123 уточнили, что в данном случае под прекращением предпринимательской деятельности следует понимать все виды деятельности, в отношении которых применялась упрощенная система налогообложения.
Рекомендуемая форма N 26.2-8 "Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения" приведена в Приложении N 8 к Приказу N ММВ-7-3/829@ (см. пример 3).
Пример 3. Заполним на Петрова Петра Петровича уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, при условии, что:
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе добровольно отказаться от применения "упрощенки". Сделать это можно с начала календарного года, уведомив налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается смена режима налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Рекомендуемая форма N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения" приведена в Приложении N 3 к Приказу N ММВ-7-3/829@.
Виды объектов налогообложения в УСН - доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). От выбранного объекта налогообложения зависит ставка налога. При этом индивидуальные предприниматели вправе ежегодно изменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Это можно сделать с начала календарного года. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Рекомендуемая форма N 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения" приведена в Приложении N 6 к Приказу N ММВ-7-3/829@.
Февраль 2013 г.