Стоимость произведенного арендатором капремонта по арендуемой недвижимости, казалось бы, не облагается НДС. Так считают многие налогоплательщики. Но не налоговые органы, налагающие на предприятия по данному поводу ответственность по ст. 122 НК РФ и доначисляющие налог и пени.
Основываются требования налоговиков, как правило, следующим. Результатом капитального ремонта являются неотделимые улучшения, безвозмездная передача которых в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагается НДС.
Однако налогоплательщик может отстоять свою точку зрения в суде, опираясь на сложившуюся арбитражную практику.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 01.09.2008 по делу N А14-13094-2007704/25 арбитры пришли к выводу: неотделимые улучшения изменяют первоначальную стоимость, технико-экономические показатели и параметры, конструктивные элементы, технологическое и служебное назначение и срок полезного использования помещения и здания в целом. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9323/2006(30541-А75-25) арбитры встали на сторону налогоплательщика, потому что отношения сторон договора аренды, связанные с ремонтом предмета аренды, регулируются ст. 616 ГК РФ, п. 1 которой установлено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, другими правовыми актами или договором аренды.
Договор аренды является возмездным (ст. 606 ГК РФ), и все отношения его сторон, в т.ч. по содержанию арендованного имущества, тоже возмездные. Поэтому судьи признали неправомерным доначисление арендатору НДС на стоимость произведенного им капитального ремонта арендованного имущества. Аналогичный вывод представлен в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2008 N А33-3889/07-03АП-1875/07-Ф02-4036/08.
Судьи указали: право пользования арендованными помещениями обусловлено внесением обществом установленной арендной платы и осуществлением за его счет капитального ремонта этих помещений.
Исходя из возмездного характера договора аренды, исполнения налогоплательщиком обязанности по капитальному ремонту помещений за свой счет в соответствии с условиями заключенных договоров субаренды, суды отклонили доводы налоговиков о безвозмездности операций, связанных с передачей отремонтированных помещений по истечении срока договора субаренды, и соответственно, возникновении объекта обложения налогом на добавленную стоимость на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
В качестве еще одного примера рассмотрим Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2008 по делу N А43-6698/2006-11-184. Инспекция провела выездную налоговую проверку общества и установила неуплату НДС ввиду занижения налоговой базы на стоимость неотделимых улучшений, безвозмездно переданных, по мнению налогового органа, обществом арендодателям (нескольким предпринимателям) в связи с заключением между ними и налогоплательщиком соглашений о расторжении договоров аренды. В указанном случае имеет место переход права собственности на неотделимые улучшения (передача имущества) сначала к прежнему арендодателю, а затем - к новому.
Вместе с тем суды первой и апелляционной инстанций установили: арендуемое имущество фактически не выбывало из владения общества; первоначальные договоры аренды расторгнуты с целью оптимизации хозяйственных отношений посредством заключения единого договора, полностью воспроизводящего условия расторгнутых, т.е. фактически произошла лишь смена арендодателя.
Кроме того, искомые строительно-монтажные работы представляют собой не модернизацию, а капитальный и предупредительный (текущий) ремонт; системы кондиционирования и вентиляции, смонтированные в ходе выполнения данных работ, относятся к отделимым улучшениям.
Таким образом, судом был сделан правильный вывод: налоговый орган не доказал наличие основания для доначисления обществу НДС.