Цель приобретения товара и вычет НДС

Вправе ли налогоплательщик применить вычет по НДС в отношении товаров, которые не используются в облагаемой НДС деятельности?

Комментарий к Письму Минфина России от 17 августа 2016 г. N 03-07-11/48110

Общие условия для применения вычетов "входного" НДС определены положениями ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса (далее - Кодекс). В соответствии с данными нормами для применения вычета в отношении приобретенных товаров (работ, услуг) вычет применяется при одновременном выполнении следующих условий:

товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
товары (работы, услуги) приняты к учету;
в наличии есть должным образом оформленный счет-фактура.

Очевидно, что товар может приобретаться для того, чтобы использовать его в облагаемой НДС деятельности, но... По тем или иным причинам он оказывается, что называется, не у дел. Причем не всегда доподлинно известно, когда он будет задействован в НДС-операциях и будет ли задействован вообще.

В свете вышесказанного интерес представляет Письмо Минфина от 17 августа 2016 г. N 03-07-11/48110. Вообще суть вопроса, который был задан чиновникам, сводилась к тому, возникает ли в таких ситуациях обязанность восстановить "входной" НДС. Однако представители Минфина ответили на него весьма оригинально. Сославшись на положения п. п. 1 и 2 ст. 171 Кодекса, они указали, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому в Минфине посчитали, что в случае, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются для облагаемых НДС операций, оснований для вычета "входного" НДС попросту нет.

Между тем на самом деле все не так-то и просто. Если переложить вывод представителей Минфина в практическую плоскость, то получается, что одним из условий для принятия "входного" налога к вычету является фактическое использование приобретенных товаров в облагаемых НДС операциях. То есть пока приобретенный товар (работы, услуги) не эксплуатируется, то и права на вычет у налогоплательщика нет.

В то же время из положений Кодекса, которые представители Минфина "перефразировали", говорится о том, что для целей применения вычета товары должны быть приобретены для использования в облагаемых НДС операциях. А такие понятия, как "приобретены для использования" и "используются", согласитесь, вещи совершенно разные.

Анализ арбитражной практики также показывает, что разъяснения Минфина по рассматриваемому вопросу не соответствуют Кодексу. Судьи указывают на то, что для принятия к вычету НДС вовсе не нужно дожидаться фактического начала использования приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности (см. Постановления Президиума ВАС от 15 мая 2007 г. N 485/07, ФАС Уральского округа от 22 ноября 2012 г. N Ф09-11393/12 по делу N А07-4183/2012, Московского округа от 7 декабря 2011 г. N А40-54399/10-114-301 и др.). Во главу угла судьи ставят цель - приобретение товаров (работ, услуг). И если их предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности, то при соблюдении всех прочих условий (если товар оприходован, есть счет-фактура и необходимая "первичка") для применения вычета по НДС этого достаточно. Ну а если товары будут фактически использоваться (заметьте, именно использоваться!) в не облагаемых НДС операциях, то ранее правомерно принятый к вычету "входной" НДС придется восстановить на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса.

Ноябрь 2016 г.

Вычет НДС, НДС

Консультации по теме:

Порядок нумерации счетов-фактур

Вопросы восстановления и вычета НДС

НДС: экспорт в страны Таможенного союза

Вычет по НДС раньше перехода права собственности