Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

КБК на 2013 год

 

Комментарий к Приказу Минфина России от 21.12.2012 N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"

 

С 1 января 2013 г. при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации применяется Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".
Документ устанавливает, в частности, коды бюджетной классификации доходов бюджетов, в т.ч. те, которые необходимо указывать при внесении налоговых платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Обновленные данные подлежат применению в платежных документах, оформленных начиная с 1 января 2013 г. Перечислим КБК доходов бюджетов, главными администраторами которых являются ФНС России и ПФР, изменившиеся с 2013 г. (см. табл. 1). Кроме того, таблица КБК дополнена рядом новых кодов, что связано в первую очередь с новшествами налогового законодательства (введением патентной системы налогообложения, установлением новых тарифов отчислений на обязательное пенсионное страхование и т.д.) (см. табл. 2). Разряды 14 - 17 КБК отражают код подвида доходов бюджета. Вместо нулей при заполнении платежного поручения необходимо указывать:

• 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному);
• 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;
• 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации;
• 4000 - прочие поступления (в случае заполнения платежного документа плательщиком с указанием кода подвида доходов, отличного от кодов подвидов доходов 1000, 2000, 3000).

Таблица 1

КБК доходов бюджета

Классификация доходов бюджетов в 2012 г.		Классификация доходов бюджетов в 2013 г.
Код	Наименование	Код	Наименование
182 1 04 02012 01 0000 110	Акцизы на спирт коньячный, ввозимый на территорию РФ	182 1 04 02012 01 0000 110	Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья (дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый), ввозимый на территорию РФ
		182 1 04 02013 01 0000 110	Акцизы на этиловый спирт из непищевого сырья, ввозимый на территорию РФ
182 1 05 01040 02 0000 110	Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения	182 1 09 11000 02 0000 110	Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
182 1 05 01041 02 0000 110	Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения	182 1 09 11010 02 0000 110	Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
182 1 05 01042 02 0000 110	Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)	182 1 09 11020 02 0000 110	Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)
392 1 02 02110 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии	392 1 02 02100 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 г.)

Таблица 2

Коды бюджетной классификации, введенные с 2013 года

Назначение кода	КБК	Наименование кода
Для ИП, применяющих патентную систему налогообложения	182 1 05 04010 02 1000 110	Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов
	182 1 05 04020 02 1000 110	Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов
Для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, предусмотренному ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ред. от 03.12.2012)	392 1 02 02131 06 0000 160	Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии
	392 1 02 02132 06 0000 160	Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии
Для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование самозанятыми гражданами, не производящими выплаты физическим лицам	392 1 02 02140 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии
	392 1 02 02150 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии
Для погашения недоимки, пени, штрафа по страховым взносам за прошлые расчетные периоды	392 1 02 02031 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии (за расчетные периоды с 2002 г. по 2009 г. включительно)
	392 1 02 02032 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии (за расчетные периоды с 2002 г. по 2009 г. включительно)

Некоторые министерства и ведомства выпустили документы, разъясняющие применение КБК согласно Приказу N 171н. Среди них:

• Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 02-04-10/2578 "Переходная таблица по кодам классификации доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и переходная таблица по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, применяемым с 1 января 2013 года";
• Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 02-04-10/45 "Об особенностях применения кодов подвидов доходов по видам доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в 2013 году";
• Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 02-04-09/43 "Об особенностях применения Центральным банком Российской Федерации кодов подвидов доходов федерального бюджета в 2013 году";
• Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 02-04-08/5399 "О доходах, администрирование которых осуществляется территориальными органами Федеральной налоговой службы";
• Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2013 году";
• Письмо Росздравнадзора от 15.01.2013 N 04И-19/13 "Об изменении платежных реквизитов для уплаты государственной пошлины";
• Письмо ФТС России от 29.12.2012 N 05-12/65436 "О направлении информации по применению КБК в 2013 году".

Если при внесении платежей в бюджетную систему РФ налогоплательщик (страхователь) допустит ошибку при указании КБК (в т.ч., спутав прежний код с новым, впишет устаревший), промах необходимо исправить.

Указание неверного КБК, согласно п. 4 ст. 45 НК РФ, не влечет признания обязанности по уплате налога неисполненной. К такому эффекту привели бы лишь две ошибки в платежном поручении: указание неверного номера счета Федерального казначейства и/или наименования банка получателя.

Другими словами, при ошибке в указании КБК в платежном поручении не обязательно, хотя и желательно во избежание дальнейших разночтений обратиться в ИФНС по месту учета с заявлением об уточнении платежа. До принятия решения налоговым органом об уточнении платежа по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка перечисленных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговый орган должен принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом начисленные пени пересчитываются за период со дня фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (см., например, Письма Минфина России от 29.12.2011 N 03-02-08/132, ФНС России от 22.12.2011 N ЗН-4-1/21889).

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган должен уведомить налогоплательщика в течение пяти рабочих дней после принятия данного решения. Приказом ФНС России от 02.04.2007 N ММ-3-10/187@ утверждена форма решения об уточнении платежа. Аналогичные правила применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов (п. 8 ст. 45 НК РФ). В части уплаты социальных страховых взносов действует несколько иной порядок. В отличие от нормы НК РФ п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусматривает, что обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

Исходя из этой формулировки, контролирующий орган делает вывод, что, если КБК так и не уточнен к моменту проверки, у плательщика страховых взносов имеется недоимка.

Суды отмечают следующее: указание только неверного КБК само по себе (если номер счета вписан верно) не приводит к неперечислению суммы платежа на счет фонда, следовательно, недоимка не образуется (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.04.2011 по делу N А12-17205/2010 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 06.07.2011 N ВАС-8045/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу N А78-9383/2010 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 11.11.2011 N ВАС-14234/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2011 по делу N А78-9234/2010 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 23.11.2011 N ВАС-14599/11), ФАС Центрального округа от 30.08.2011 по делу N А14-11772/10/357/23 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 29.12.2011 N ВАС-16899/11) и др.).

Тем не менее во внесудебном порядке доказать свою правоту страхователям не удается. Даже если исходить из того, что неверное указание КБК не приводит само по себе к признанию обязанности по уплате взносов неисполненной, возможность подачи заявления для уточнения платежа прямо предусмотрена ч. 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ.

Рекомендуемая форма заявления об уточнении отдельных реквизитов в платежном документе (поручении) предложена страхователям в Письме ПФР от 06.04.2011 N ТМ-30-25/3445.

Фонд рассматривает заявление в порядке ч. 9 - 11 ст. 18 Закона N 212-ФЗ и при положительном решении осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты в бюджет фонда на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия решения об уточнении платежа. О принятом решении орган ПФР обязан уведомить страхователя в течение пяти рабочих дней после принятия данного решения.

Май 2013 г.