В каких случаях при ведении книг продаж нужно заполнять графу 11 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату"?
Форма книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приведены в Приложении 5 к этому документу). Графа 11 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату" в книге продаж появилась благодаря Постановлению Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, нормы которого применяются с 01.10.2014 (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850). В соответствии с Правилами ведения книги продаж в графе 11 указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ. О каких именно случаях идет речь, в книге продаж не уточняется.
Однако вспомним главное правило заполнения книги продаж: в данной книге регистрируются составленные и выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). (Помимо счетов-фактур (в том числе корректировочных), в книге продаж также регистрируются контрольные ленты ККТ, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению.) В связи с этим считаем, что графа 11 заполняется в том случае, когда возникновение обязанности по исчислению НДС зависит от факта поступления (перечисления) сумм, которые и зафиксированы в счете-фактуре. Кстати, в самом счете-фактуре имеется строка 5 "К платежно-расчетному документу __ от ____". Именно ее данные и могут попасть в графу 11 в соответствующих случаях: когда обязанность по исчислению НДС зависит от уплаты суммы, указываемой в счете-фактуре. В свою очередь, такими случаями являются:
Финансисты также считают, что графа 11 книги продаж заполняется в случае получения средств, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма от 06.03.2015 N 03-07-14/11921, от 26.11.2014 N 03-07-11/60221). Среди прочего в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
* * *
При регистрации счета-фактуры в книге продаж графа 11 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату" заполняется в том случае, когда обязанность по исчислению НДС связана с уплатой суммы, которая и указывается в счете-фактуре. Это, в частности, касается ситуаций получения авансовых платежей, перечисления денежных средств в счет оплаты купленного государственного или муниципального имущества, оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных на территории РФ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе в качестве плательщиков НДС.
Апрель 2016 г.