Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Сколько корректировочных счетов-фактур составлять при пересортице товаров?

При отгрузке товара оптовиком произошла пересортица. Покупатель товар принял и составил соответствующий акт. Поставщик в ответ на данный акт скорректировал отгрузочные документы, в том числе выставил два корректировочных счета-фактуры, в одном из которых уточнил количество поставленных товаров в сторону увеличения, в другом - в сторону уменьшения. Программа 1С организации-покупателя не допускает проведения двух корректировочных счетов-фактур к одному первичному счету-фактуре, на этом основании покупатель потребовал от поставщика выставить один корректировочный счет-фактуру, в котором бы отражались изменения по количеству и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения. Кто прав в данной ситуации?

 

Аналогичная ситуация рассматривалась в Письме Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-07-09/67407. На данный вопрос чиновники ответили так.

Порядок составления корректировочного счета-фактуры установлен Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Особенностей заполнения корректировочных счетов-фактур в описанной ситуации данными Правилами не определено.

Следовательно, не противоречат Правилам:

• отражение в одном корректировочном счете-фактуре показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение в сторону увеличения, с одновременным уменьшением количества других поставленных (отгруженных) товаров;
• составление двух корректировочных счетов-фактур к одному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом - в сторону уменьшения.

То есть чиновники в этом плане дали налогоплательщикам полную свободу. Соответственно, вопрос о том, сколько корректировочных счетов-фактур выставлять в рассматриваемой ситуации, контрагенты должны решить самостоятельно.

Обратим внимание, что такой подход может быть применен только тогда, когда в первоначальном счете-фактуре перечислены все без исключения позиции товаров. Если же при приемке товаров покупатель выявил товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, по мнению чиновников того же ведомства, речи о выставлении корректировочного счета-фактуры вообще идти не должно (см. Письмо от 16.03.2015 N 03-07-09/13813). В таком случае правильнее вносить исправления в имеющийся счет-фактуру.

Напомним, что в соответствии с п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Утверждены Постановлением N 1137), исправления в счет-фактуру вносятся продавцом путем составления нового экземпляра счета-фактуры. В новом экземпляре счета-фактуры показатели строки 1 "Счет-фактура N __ от _____" остаются неизменными, одновременно с этим заполняется строка 1а "Исправление N __ от _____".

Февраль 2017 г.