Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Новации в главе 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ

 

• Расширение прав регионов
• Поручения законодателя
• Налоговая ставка

 

Изменения в гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ, которые начали действовать с 1 января 2015 г., внесены тремя Федеральными законами:

• от 21.07.2014 N 244-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
• от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя";
• от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Судя по названию первого из указанных Законов, им были внесены изменения в две статьи, 346.43 и 346.45, НК РФ, устанавливающие общие положения рассматриваемой главы, а также порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения.

Двумя другими же Законами внесены изменения в ст. 346.50 НК РФ, определяющую размер налоговой ставки при использовании ПСН.

Законом N 477-ФЗ, помимо этого, внесено изменение в ст. 346.51 НК РФ, которой установлены порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога.

Как видим, новации затронули четыре из одиннадцати статей гл. 26.5 НК РФ. Большинство изменений при этом представляют собой новые редакции ранее действующих положений.

 

Расширение прав регионов

Региональным законодателям в силу п. 7 ст. 346.43 НК РФ предоставлено право устанавливать законами субъектов РФ размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Размер такого дохода первоначальной редакцией указанного пункта был определен как снизу - 100 000 руб., так и сверху - 1 000 000 руб.

С 1 января текущего года данная норма не ограничивает субъекты РФ в установлении минимального размера потенциально возможного годового дохода (пп. "а" п. 1 ст. 1 Закона N 244-ФЗ). Теоретически он может быть сведен к нулю. Не исключено, что данное нововведение снизит для некоторых индивидуальных предпринимателей патентное бремя.

Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода был упомянут в п. 9 ст. 346.43 НК РФ, которым определена ежегодная его индексация на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. В новой редакции этого пункта указанная индексация предусмотрена только к максимальному размеру потенциально возможного к получению годового дохода.

Напомним, что Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 для патентной системы налогообложения коэффициент-дефлятор на 2015 г. установлен в размере 1,147.

Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2015 г. составит 1 147 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,147). И именно в пределах от 0 до этой величины законами субъекта РФ могут устанавливаться размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

Региональным представительным органам власти введенный пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 244-ФЗ) предоставляет право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцированно в части территории субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований).

Это нововведение может быть применено ко всем патентным видам деятельности, кроме видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а именно в отношении:

• оказания услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов автомобильным и водным транспортом;
• розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети (разносной и развозной).

Исключение указанных видов деятельности вполне логично, ведь было бы не столь уж корректно обязывать предпринимателя, осуществляющего, например, развозную торговлю, получать патенты для каждого муниципального образования, в котором он реализует товары.

Введение данной нормы повлекло за собой необходимость уточнения пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, который позволяет регионам устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности в зависимости от отдельных их показателей. Ранее среди таких показателей значились:

• средняя численность наемных работников;
• количество транспортных средств;
• количество обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

С начала текущего года к ним добавилась еще и территория действия патентов, определенная в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В части же транспортных средств при установлении размера потенциально возможного к получению годового дохода помимо их количества может учитываться их грузоподъемность либо количество посадочных мест.

Как видим, регионы с 2015 г. могут устанавливать по одним и тем же видам деятельности разные суммы потенциально возможного к получению годового дохода на территории разных муниципальных образований.

Деятельность индивидуального предпринимателя в нескольких муниципальных образованиях субъекта РФ, в которых установлены разные суммы потенциально возможного к получению годового дохода, возможна лишь при условии получения им патента по каждому муниципальному образованию. А это, в свою очередь, привело к необходимости наличия новых редакций абз. 4 и 5 п. 1 ст. 346.45 НК РФ.

Ранее действующие редакции этих норм о том, что:

• патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан,
• и индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном регионе, вправе получить патент в другом субъекте РФ, -
• изменены на новые (пп. "а" п. 2 ст. 1 Закона N 244-ФЗ), согласно которым:
• патент действует на всей территории региона, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте при этом должно содержаться указание на территорию его действия;
• индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Еще до принятия указанных поправок чиновники разъясняли, что в случае увеличения физического показателя предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появления новых объектов торговли или общественного питания, увеличения численности работников и т.д.), полученный патент будет действовать только в части объектов (числа работников), указанных в патенте.

Напомним, что в утвержденной Приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@ форме патента предусматривалось указание показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, приведенные в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В отношении же доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальным предпринимателям настойчиво рекомендовали воспользоваться по своему выбору:

• либо патентной системой налогообложения;
• либо иным режимом налогообложения.

При принятии решения по применению рассматриваемого специального налогового режима в отношении доходов от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в полученном патенте, индивидуальному предпринимателю, по мнению чиновников, следовало не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями подать заявление на получение нового патента (Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-11-09/18174 (руководство ФНС России направило указанное Письмо Минфина России Письмом от 03.06.2013 N ЕД-4-3/10021 нижестоящим налоговым органам с поручением довести его до налогоплательщиков)).

 

Поручения законодателя

В новой редакции с начала текущего года представлен и абз. 2 п. 1 ст. 346.45 НК РФ. Помимо формы патента указанная норма предписывает ФНС России утверждать и форму заявления на его получение.

Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@ переутверждена форма N 26.5-П "Патент на право применения патентной системы налогообложения". Новая форма патента несколько отличается от ранее используемой. Так, документ в соответствии с вышеупомянутой новацией пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ дополнен строкой "Территория действия патента", по которой указывается наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ.

К патенту прилагается одно из Приложений, заполненное на основании сведений, представленных в заявлении на получение патента на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности. В патенте при этом указывается количество листов Приложения к нему. Без Приложения патент недействителен.

Оборотная сторона патента не изменилась. Как и ранее, на обороте указываются:

• уплачиваемая сумма налога;
• срок, не позднее которого она должна быть перечислена;
• расчет налога.

Напомним, что налог при ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Налоговой же базой признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог определяется как 1/12 произведения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество месяцев срока, на который он выдан.

Используемые при расчете налога показатели приводятся в таблице на обороте листа, в числе них указывается и налоговый период.

Налоговым периодом при ПСН в общем случае является календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который он выдан (п. п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

Как было сказано выше, с патентом налоговики должны выдать предпринимателю и Приложение. Существует три их варианта, которые приведены в Приложениях N N 1, 2 и 3 к упомянутому Приказу ФНС России N ММВ-7-3/599@.

При осуществлении большинства видов предпринимательской деятельности из перечня, установленного законом субъекта РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, с патентом выдается Приложение N 1. В этом Приложении указывается адрес по каждому месту осуществления деятельности: почтовый индекс, субъект РФ, населенный пункт (село, поселок и тому подобное), улица (проспект, переулок и тому подобное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

Вариант Приложения N 2 заполняется к патенту, выданному по одному из нижеприведенных видов предпринимательской деятельности:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
• оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
• оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом.

Вариант Приложения N 3 прилагается к патенту, выдаваемому при осуществлении одного из следующих видов предпринимательской деятельности:

• сдача в аренду (в наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Выдавать же патент по новой форме фискалы вправе были с 25 января текущего года, поскольку упомянутый Приказ ФНС России N ММВ-7-3/599@ был опубликован в "Российской газете" 14 января 2015 г. Нормативные же правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Второе поручение по утверждению формы заявления на получение патента фискалы выполнили с небольшой задержкой. Приказ ФНС России от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@, которым утверждена форма заявления на получение патента, вступил в силу с 10 февраля 2015 г. (опубликован в "Российской газете" 30.01.2015).

В форме заявления индивидуальному предпринимателю предлагается указать общие его сведения и необходимые данные для исчисления налога, уплачиваемого при ПСН, по виду предпринимательской деятельности, по которому запрашивается патент.

В общей части необходимо указать:

• фамилию, имя, отчество;
• государственный номер регистрации ОГРНИП;
• адрес места жительства, который приводится в соответствии с записью в паспорте гражданина РФ или ином документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства;
• дату начала действия патента и срок его действия в месяцах;
• наименование вида предпринимательской деятельности и его идентификационный код, установленный законом субъекта РФ, -

а также количество наемных работников и лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, при осуществлении предпринимательской деятельности, по которой запрашивается патент.

В заявлении в зависимости от вида предпринимательской деятельности, по которому выдается патент, для указания необходимых данных для расчета его стоимости определено три блока. Обособленно выделены:

• во второй блок - услуги, оказываемые автомобильным и водным транспортом по перевозке пассажиров и грузов (пп. 10, 11, 32 и 33 п. 2 ст. 346.43);
• в третий блок - виды деятельности, приведенные в пп. 19, 45, 46 и 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Индивидуальным предпринимателям, которые занимаются видами деятельности, перечисленными в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, за исключением вышеприведенных в первом специальном блоке, необходимо указать сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности.

Физическим лицам, планирующим оказывать услуги по перевозке пассажиров и грузов автомобильным и водным транспортом, во втором специальном блоке предлагается на отдельном листе по каждому используемому при осуществлении этих видов предпринимательской деятельности транспортному средству указать следующие сведения:

• код типа транспортного средства;
• идентификационный номер транспортного средства;
• марку транспортного средства в соответствии с документом о государственной регистрации транспортного средства;
• регистрационный знак транспортного средства;
• грузоподъемность транспортного средства в тоннах или количество посадочных мест.

Данные показатели налоговики затем переносят в Приложение N 2 к выдаваемому патенту.

Предпринимателям, желающим получить патент по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45, 46 и 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, предлагается по каждому объекту на отдельном листе привести в третьем блоке следующие сведения:

• код вида объекта;
• признак объекта;
• площадь объекта (кв. м);
• код по ОКТМО;
• адрес места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Эти показатели фискалы используют при заполнении Приложения N 3, выдаваемого с патентом.

Руководство ФНС России в Письме от 17.12.2014 N ГД-4-3/26095@ предписало налоговым органам до момента вступления в силу утвержденной формы рассматриваемого заявления выдать патент на право применения ПСН в установленном порядке, если заявление на получение патента представлено по старой форме или в произвольной форме и в нем содержались все необходимые сведения для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима.

Налоговый орган обязан в течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления на получение патента выдать его индивидуальному предпринимателю или направить предпринимателю уведомление об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2 уведомления приведена в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@) (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Отказать в выдаче патента налоговики могут при наличии оснований, приведенных в п. 4 ст. 346.45 НК РФ. К четырем ранее существующим основаниям:

• несоответствию в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;
• указанию срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года);
• нарушению условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ (индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН (прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН) до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года);
• наличию недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения, -

в текущем году добавилось еще и незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента (пп. "в" п. 2 ст. 1 Закона N 244-ФЗ).

 

Налоговая ставка

Законодатель, как было сказано выше, не оставил без внимания ст. 346.50 НК РФ, которой устанавливается размер ставки налога. Данная статья с начала текущего года изложена в новой редакции (п. 19 ст. 2 Закона N 379-ФЗ).

Пунктом 1 указанной статьи ставка 6% установлена для общего случая.

Пункт 2 ст. 346.50 НК РФ позволяет уменьшить ставку налога на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

• до 0% - в период 2015 - 2016 гг.;
• до 4% - в период 2017 - 2021 гг.

Устанавливаются же ставки налога законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Введенные таким образом налоговые ставки не могут быть повышены в течение указанных периодов начиная с календарного года, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Пункт 3 ст. 346.50 НК РФ предоставляет возможность региональным законодателям устанавливать налоговую ставку в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после принятия закона субъекта РФ, установившего данный размер ставки налога, которые намереваются осуществлять предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Указанные физические лица вправе применять налоговую ставку 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Как видим, законодатель в норме установил ограничения по льготной ставке. Ее использование возможно:

• в течение не более двух календарных лет с момента государственной регистрации
• и не более двух налоговых периодов, которые следуют друг за другом.

Выше приводилось, что налоговым периодом в случае выдачи патента на срок менее календарного года признается срок, на который он выдан. Если предприниматель желает по максимуму воспользоваться предоставляемой ему льготой, то ему следует в заявлении на выдачу патента указывать:

• в первый год предпринимательской деятельности - количество месяцев до конца календарного года с отсчетом от даты регистрации;
• во второй год - на 12 месяцев с 1 января.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями налоговой ставки 0%, в том числе в виде:

• ограничения средней численности работников;
• ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%.

Индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН с налоговой ставкой в размере 0%, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых используется рассматриваемый специальный налоговый режим с налоговой ставкой 6% или иной режим налогообложения, в связи с возможностью ограничения по предельному размеру доходов обязали вести раздельный учет доходов по указанным видам деятельности.

В случае нарушения установленных законом субъекта РФ ограничений на применение налоговой ставки 0% индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение. При этом он обязан уплатить налог по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 или п. 2 ст. 346.50 НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Законом N 477-ФЗ п. 2 ст. 346.51 НК РФ, которым устанавливается порядок уплаты налога, с начала текущего года изложен в новой редакции.

Индивидуальный предприниматель, получивший патент на срок до шести месяцев, обязан уплатить налог в размере полной суммы налога. Срок при этом продлен до окончания действия патента (было - не позднее 25 календарных дней с начала действия патента).

Предпринимателю же, получившему патент на срок от шести месяцев до календарного года, так же как и ранее, предлагается уплачивать налог двумя платежами - в размере 1/3 и 2/3 стоимости патента. При этом по каждому платежу срок продлен:

• по первому - до 90 календарных дней включительно после начала действия патента (было - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента);
• по второму - до окончания действия патента (было - не позднее 30 календарных дней до окончания действия патента).

Указанная ст. 346.51 НК РФ дополнена также п. 3, норма которого касается индивидуальных предпринимателей, воспользовавшихся правом на использование ставки 0%. При утрате такого права данные предприниматели должны уплатить налог не позднее срока окончания действия патента.

При перечислении налога в последние дни установленного срока его уплаты у предпринимателя, пожелавшего продолжить использование ПСН с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором заканчивается действие патента, могут возникнуть определенные проблемы.

Заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства предприниматель должен подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения специального налогового режима (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В случае наличия недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения, фискалы, как было сказано выше, вправе отказать в его выдаче.

Исходя из этого предпринимателю желательно уплатить всю сумму налога до момента подачи заявления.

Недоимки по налогу при использовании ПСН у предпринимателя, на наш взгляд, не может быть в принципе, поскольку при неуплате налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, он считается утратившим право на применение данной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Минфин России Письмом от 12.05.2014 N 03-11-12/22076 разъяснил, что индивидуальный предприниматель - "патентщик", который в установленные сроки не уплатил налог и не подал заявление об утрате права на применение данного специального налогового режима, подлежит снятию с учета в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Предприниматель снимается с учета с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога, предусмотренный п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

В Письме же Минфина России от 28.11.2014 N 03-11-09/60956 уточнено, что снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим налогообложения по причине неуплаты (неполной уплаты) налога, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты налога.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода предпринимателя на общий режим налогообложения.

При этом они подчеркнули, что после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН налог, который не был уплачен (полностью или частично) в рамках указанной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

В этом случае в карточке расчета с бюджетом указанного налогоплательщика начисленные, но неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налога, взимаемого в связи с применением ПСН, подлежат сторнированию.

В случае же уплаты индивидуальным предпринимателем суммы указанного налога после установленного срока уплаты образовавшаяся переплата по налогу может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению или зачтена в счет уплаты других налогов в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Июнь 2015 г.