Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за квартал

 

• Куда сдавать Расчет
• Способ представления
• Состав Расчета
• Раздел 3. Кадастровая стоимость недвижимости
  • Фрагмент заполнения раздела 3 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года
• Раздел 2. Среднегодовая стоимость имущества
  • Фрагмент заполнения раздела 2 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года
• Раздел 1 Расчета и титульный лист
  • Фрагмент заполнения титульного листа Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года

 

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года организации должны представить в налоговые органы не позднее 2 мая 2017 года (п. 2 ст. 386 НК, п. 7 ст. 6.1 НК).

Сдавать Расчет за I квартал 2017 года нужно, если:

1. законом субъекта РФ, в котором уплачивается налог на имущество, установлены отчетные периоды по налогу (п. 2 и 3 ст. 379 НК, п. 1 и 2 ст. 386 НК);
2. организация признается плательщиком налога на имущество, то есть у нее есть объекты налогообложения, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса (далее - Кодекс).

Форма налогового расчета по налогу на имущество, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.

 

Куда сдавать Расчет

В отношении недвижимости вне зависимости от того, уплачиваете вы налог исходя из ее кадастровой стоимости или балансовой стоимости, Расчет представляется по месту ее нахождения (п. 1 ст. 386 НК).

По движимому имуществу Расчет представляется по месту нахождения организации или же по месту "прописки" обособленного подразделения, если объекты числятся на балансе "обособленца".

Таким образом, Расчет представляется в налоговые органы:

• по месту нахождения российской организации;
• по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
• по месту нахождения каждого "обособленца", имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества;
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС).

 

Способ представления

Главой 30 Налогового кодекса не установлено особых условий, когда Расчет должен быть сдан исключительно в форме электронного документа. Поэтому в этой части действуют общие правила. Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота Расчет за I квартал 2017 года должны сдать организации, среднесписочная численность работников которых за 2016 год превышает 100 человек. В иных ситуациях у компаний есть право выбора - можно отчитаться как по ТКС, так и представить в налоговую инспекцию Расчет на бумажном носителе лично (через представителя) или же отправить его по почте. Нет права выбора у крупнейших налогоплательщиков - положения статьи 80 Кодекса обязывают их отчитываться исключительно в электронной форме.

 

Состав Расчета

Помимо титульного листа в состав Расчета включаются:

• раздел 1. В этом разделе отражается сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет;
• раздел 2. В нем рассчитывается авансовый платеж в отношении объектов, налог по которым исчисляется из их балансовой стоимости;
• раздел 3. Этот раздел предназначен для расчета аванса исходя из кадастровой стоимости объекта.

Отметим, что вне зависимости от того, есть ли у вас данные для отражения и в разделе 2, и в разделе 3 Расчета, их нужно в любом случае включить в состав отчета. Никаких исключений для подобных ситуаций Порядком заполнения расчета не предусмотрено.

Заполнять Расчет лучше всего с конца - сначала заполняем раздел 3, затем раздел 2. Далее полученные результаты отражаем в разделе 1. И, наконец, поскольку мы уже точно знаем, сколько страниц у нас входит в Расчет, мы имеем все необходимые данные, чтобы полностью заполнить "титульник".

Все значения стоимостных показателей Расчета нужно указывать в полных рублях. Округление производите по правилам арифметики - значения менее 50 копеек отбрасываем, а 50 копеек и более округляем до полного рубля.

Текстовые поля заполняются слева направо заглавными буквами. При отсутствии показателей ставится прочерк ("прочеркнуть" нужно одной линией всю строку).

 

Раздел 3. Кадастровая стоимость недвижимости

В том случае, если у организации нет объектов, в отношении которых налог исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, то при представлении Расчета на бумаге в этом разделе нужно проставить прочерки, а при направлении его по ТКС можно оставить пустым и сразу перейти к заполнению раздела 2 Расчета.

При заполнении "кадастрового" раздела Расчета нужно учитывать следующие правила.

Правило 1. В отношении каждого объекта недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3.

Собственно говоря, иначе этот раздел и не заполнишь, поскольку здесь приводится кадастровый номер объекта, а у каждого объекта недвижимости он разный.

Правило 2. Если кадастровая стоимость помещения не определена, а известна только кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, то кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Например, общая площадь здания составляет 1 000 кв. метров. Его кадастровая стоимость - 4 000 000 руб. Организации принадлежит помещение в этом здании площадью 100 кв. метров, и его кадастровая стоимость не определена.

В этом случае кадастровая стоимость помещения рассчитывается следующим образом. Нужно кадастровую стоимость здания разделить на его площадь и умножить на площадь помещения, принадлежащего компании. В нашем примере кадастровая стоимость помещения будет равна 400 000 рублей (4 000 000 руб. : кв. м x 100 кв. м).

Правило 3. Если "кадастровый" объект недвижимости находился в собственности организации неполный отчетный период, то расчет авансового платежа производится с применением так называемого коэффициента владения. Он рассчитывается по формуле:

Число полных месяцев владения объектом в течение отчетного периода : Число месяцев в отчетном периоде.

Необходимо учитывать, что под полным месяцем в данном случае понимается месяц, если право собственности на объект у организации зарегистрировано до 15-го числа этого месяца. И наоборот. В случае если компания утратила право на объект, месяц считается полным, если госрегистрация данного факта произведена после 15-го числа.

Пример 1. В собственности организации находится объект недвижимости, в отношении которого налог на имущество исчисляется исходя из его кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта на 1 января 2017 года определена в размере 3 600 000 руб. Право собственности на него зарегистрировано 23 января 2017 года.

Поскольку право собственности на недвижимость зарегистрировано после 15 января 2017 года, то январь при определении коэффициента владения не учитывается.

Таким образом, коэффициент владения в данном случае будет равен 2/3.

Предположим, что налоговая ставка согласно закону субъекта РФ составляет 1,2% и льгот у компании нет.

В этом случае авансовый платеж по налогу на имущество в отношении указанного объекта недвижимости будет равен 7 200 руб. (3 600 000 руб. x 1,2 : 4 x 2/3).

Раздел 3 Расчета будет заполнен так:

 

Фрагмент заполнения раздела 3 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года

 

Раздел 2. Среднегодовая стоимость имущества

В разделе 2 Расчета производится расчет авансового платежа по налогу в отношении объектов, налог по которым исчисляется из их балансовой стоимости.

Раздел 2 нужно заполнить отдельно:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
• в отношении имущества каждого "обособленца", имеющего отдельный баланс;
• в отношении недвижимости, находящейся вне места нахождения компании и имеющего отдельный баланс ее подразделения;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
• в отношении имущества, входящего в состав ЕСГС;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ;
• в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;
• в отношении имущества резидента ОЭЗ в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ;
• в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Расчет авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается следующим образом.

Во-первых, нужно рассчитать среднюю стоимость имущества. С этой целью складывается остаточная стоимость объектов ОС на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за окончанием такового. Полученный результат делим на количество месяцев в отчетном периоде плюс один.

Проще говоря, среднюю стоимость имущества для расчета авансового платежа за I квартал 2017 года нужно определить так:

(ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) : 4,

где ОС1, ОС2, ОС3 и ОС4 - остаточная стоимость ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2017 года.

Во-вторых, непосредственно сумма авансового платежа рассчитывается так. Нужно среднюю стоимость имущества умножить на налоговую ставку и разделить на 4.

Именно по этому принципу построен порядок заполнения раздела 2 Расчета.

Так, остаточная стоимость основных средств (в т.ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период показывается по строкам 020 - 110. При заполнении Расчета за I квартал 2017 года заполнить требуется только строки 020 - 050.

Еще раз отметим, что если организация применяет несколько льгот по разным основаниям, то придется заполнить и несколько листов раздела 2. В первом из них в графе 3 указываем остаточную стоимость всего налогооблагаемого имущества организации, за исключением стоимости имущества, в отношении которого заполнены отдельные листы разд. 2. В графе 4 следует отразить остаточную стоимость имущества, в отношении которого действует льгота (или одна из применяемых льгот, если их несколько).

Остальные листы раздела 2 заполняются в отношении определенных объектов ОС, по которым применяется та или иная льгота. В этих листах показатели граф 3 и 4 будут совпадать.

То есть если сложить стоимость имущества, отраженного в соответствующей строке графы 3 всех листов раздела 2 Расчета, то получится общая стоимость всего налогооблагаемого имущества организации на определенное число (за исключением имущества, в отношении которого заполнялся раздел 3 Расчета).

Средняя стоимость имущества за отчетный период отражается по строке 120.

Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в Расчете не показывается. Однако при расчете суммы авансового платежа (показатель строки 180 разд. 2) она учитывается.

Пример 2. На балансе организации есть только движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года. Однако часть этой "движимости" получена по сделкам, заключенным с взаимозависимыми лицами. То есть льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса на них не распространяется.

Остаточную стоимость объектов ОС представим в виде следующей таблицы.

 

Остаточная стоимость основных средств в рублях

По состоянию на:	Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения	В том числе стоимость льготируемого имущества по п. 25 ст. 381 НК
01.01.2017	2 550 000	415 000
01.02.2017	2 520 000	410 000
01.03.2017	2 490 000	405 000
01.04.2017	2 460 000	400 000

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за I квартал 2017 г., составляет 2 505 000 руб. ((2 550 000 руб. + 2 520 000 руб. + 2 490 000 руб. + 2 460 000 руб.) : 4).

Средняя стоимость льготируемого имущества за I квартал 2017 г. равна 407 500 руб. ((415 000 руб. + 410 000 руб. + 405 000 руб. + 4 000 000 руб.) : 4).

Предположим, что налоговая ставка составляет 2%.

Тогда сумма авансового платежа за I квартал 2017 г. составит 41 969 руб.

Раздел 2 Расчета за I квартал 2017 г. будет заполнен так:

 

Фрагмент заполнения раздела 2 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года

 

 

Раздел 1 Расчета и титульный лист

Теперь осталось только свести полученные данные в разделах 2 и 3 в раздел 1, а также заполнить титульный лист.

Общий принцип заполнения раздела 1 Расчета таков.

В каждом из блоков строк 010 - 030 указываем:

• по строке 010 - код ОКТМО;
• по строке 020 - КБК;
• по строке 030 - сумму авансового платежа по налогу на имущество по этому ОКТМО. Этот показатель рассчитывается так: нужно сложить результаты разности строк 180 и 200 раздела 2 Расчета и разности строк 090 и 110 всех разделов 3 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.

Титульный лист Расчета за I квартал 2017 года при первичном его представлении заполняется так:

 

Фрагмент заполнения титульного листа Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года

Апрель 2017 г.